Налог на прибыль с учетом убыткка за 9 месяцев 2019

С наступлением 2020 года плательщикам налога на прибыль оформлять соответствующую декларацию придется во вновь отредактированной версии. Очередное обновление формы декларации вызвано множеством произошедших изменений в налоговом законодательстве. Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 утверждена новая редакция документа, в котором учтены все трансформации, а также регламентирован порядок заполнения и электронный формат. Заметим, что сформировать декларацию за 2019 год необходимо по новой версии, поскольку вступает в силу она уже с 15 декабря 2019.

Декларация по налогу на прибыль: форма и изменения

Стоит отметить, что кардинальным изменениям форма декларации не подверглась, и алгоритм расчета налога остался прежним, но изменились некоторые критерии исчисления налога, например, необходимо будет учесть поправки в НК РФ, вступающие в силу 01.01.2020 – ужесточение порядка переноса убытка прошлых периодов, расширение закрытого перечня доходов, не учитываемых при определении базы налога, измененные правила амортизации законсервированных активов при безвозмездном использовании и смене метода начисления износа.

Читайте также: Налог на прибыль: изменения с 2020 года

Перечислим корректировки, внесенные в форму декларации:

• На всех страницах формы изменен штрих-код, в частности на титуле – 0021 4018. В титуле теперь отсутствует поле для кода ОКВЭД, но внесена строка, заполнение которой станет обязательным при смене полномочий обособленных филиалов либо их ликвидации.

• В листе 02 (Л02) изменения более существенны:

  • в поле «Признак налогоплательщика» код теперь состоит из двух разрядов – список статусов предприятий расширен до 14-ти и весь представлен в форме декларации. Обусловлено это возможностью снижения ставок налога участникам инвестиционных проектов и региональным операторам по обращению с ТКО.
  • появилась строка 171, в которой указывают номер закона, утвержденного субъектом РФ, которым разрешается применять пониженную ставку налога;

  • для применивших инвестиционный вычет (ИВ) предприятий в Л02 введены строки 268 и 269, в которых указывают сумму вычета, разделяя их по бюджетам. Законом № 335-ФЗ от 27.11.2017 разрешено уменьшать сумму налога на размер ИВ. Напомним, что возмещать можно расходы по приобретению ОС, относящихся к 3-7 группам амортизации и понесенные затраты по модернизации или техническому перевооружению объектов. Учесть вычет в расчете налога можно с периода ввода актива в эксплуатацию или его удорожания. Налог на прибыль (ННП), уплачиваемый в местный бюджет (МБ) при этом может быть снижен на сумму до 90% этих расходов, а налог в федеральный бюджет (ФБ) – до 10%.

Поскольку данные в строки 268 и 269 вносятся на основании сведений, аккумулированных в приложениях к Листу 02, то в новой форме декларации появилось Приложение 7 по расчету ИВ, содержащее разделы А, Б, В, Г. Аналогичные строки имеются в приложении 5 к Л02 по обособленным структурам (строка 098) и в приложениях 6 и 6а к Л02 по консолидированным группам плательщиков (КГП) (строки 098); Подробнее о заполнении Листа 02 декларации по налогу на прибыль читайте в нашей публикации.

• расширено приложение 6б к Л02, где фиксируют доходы и расходы участников КГП (консолидированной группы). Теперь придется указывать данные по каждому участнику группы в общей базе налога и отдельно в базе с необращающимися ценными бумагами. Новая версия декларации содержит расширенные разделы А и Б для указания соответствующих данных по КГП.

• Вид дохода в разделе Б к листу 03 дополнен кодом «3», указывающим на применение плательщиком ставки налога 15% по доходам от облигаций.
• В листе 08, отражающем корректировки базы налога по контролируемым сделкам (КС) придется указывать более развернутую информацию – название партнера на русском языке и латинице, № договора, название и коды предмета сделки;
• В листе 09 по контролируемым зарубежным фирмам изменен язык, на котором заполняют сведения: вместо русского – латиница, 2 языка вместо 1-го или наоборот. В разделах Б1 и Б2 листа 09 изменился порядок строк и добавлен ряд показателей что позволит ФНС усилить контроль доходов контролируемых иностранных компаний.

Итак, мы перечислили изменения налогового законодательства, на основании которых скорректирована декларация по налогу на прибыль 2020. Напомним, что при формировании отчета за 2019 год следует по-прежнему руководствоваться положениями закона № 401-ФЗ от 30.11.2016, согласно которому:

• ставки налога 3% в федеральный и 17% в местный бюджет сохраняются и в 2020 году. Регионы вправе уменьшать ставку налога до минимального – 12,5% в МБ, ставка 3% в ФБ корректироваться не может;

• перенос убытков, допущенных в прошлых периодах, возможен в размере до 50% базы текущего года, рассчитанной без учета перенесенных убытков предшествующих лет, поэтому строку 150 Приложения 4 к Л02 необходимо заполнять с учетом этого ограничения;

• срок переноса убытков, ограниченный ранее 10-тью годами, отменен.

Читайте также: Коды декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль: новый бланк

Обновленная редакция формы утверждена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/475 от 23.09.2019. Там же можно найти порядок заполнения декларации.

Приказ ФНС № ММВ-7-3/572 от 19.10.2016, утвердивший прежний вариант документа, действовавший с 2016 года, утрачивает силу. Заполним декларацию за 2019 год на основе предлагаемых исходных данных.

Пример заполнения

Компания ООО «Хронос» (с установленной квартальной периодичностью сдачи налоговой отчетности) формирует декларацию по налогу на прибыль за 2019 год на бланке обновленной редакции на основе данных:

Показатель

Деятельность

операционная

прочая

Доходы

14 000 000

2 000 000

Расходы

8 900 000

500 000

Убытки прошлых лет

60 000

–

В декларации необходимо учесть инвестиционный вычет по установленному оборудованию в размере 40 000 руб.

Показатель

В руб.

Всего

В ФБ – 3%

В МБ – 17%

Перечислено авансов за 9 месяцев 2019

1 000 000

150 000

850 000

Начислено ННП за 2019 год

1 308 000

196 200

1 111 800

Инвестиционный вычет

40 000

4000

36 000

ННП к доплате

268 000

42 200

225 800

Декларацию по налогу на прибыль за 2019 (бланк приведен ниже) начинают формировать с титульного листа, заполнения приложений к расчету налога на Л02, затем непосредственно вносят данные листа 02 и раздела 1, отражающего размер налога к доплате или уменьшению.

Опираясь на рассчитанные учетные значения, бухгалтер составляет декларацию по налогу на прибыль.

Образец заполнения строк итоговых разделов декларации по налогу на прибыль за 2019:

Лист

Раздел

Содержание

Строка

Сумма

02

Доходы от продаж

010

14 000 000

Внереализационные доходы

020

2 000 000

Расходы по реализации

030

8 900 000

Внереализационные расходы

040

500 000

Убытки

050

60 000

Прибыль итого

060

6 540 000

Налоговая база

100

6 540 000

База для расчета ННП

120

6 540 000

Ставка ННП, в т.ч.:

140

20%

– в ФБ

150

3%

– в МБ

160

17%

Сумма ННП всего, в т.ч.:

180

1 308 000

– в ФБ

190

196 200

– в МБ

200

1 111 800

Сумма начисленных авансов, в т.ч.:

210

1 000 000

– в ФБ

220

150 000

– в МБ

230

850 000

Сумма уменьшения авансовых платежей при применении ИВ в ФБ

268

4000

Сумма уменьшения авансовых платежей при применении ИВ в МБ

269

36 000

Сумма ННП к доплате в ФБ

270

42 200

Сумма ННП к доплате в МБ

271

225 800

01

1

Подраздел 1.1

КБК

030, 060

18210101011011000110

ННП к доплате в ФБ

040

42 200

ННП к доплате в МБ

070

2 258 200