Признание расходов на приобретение ос для усн
Для данной разновидности «упрощенного» объекта, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов упрощенца, скорректированных на сумму его расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи ОС обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в стр. 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.
«Упрощенцы» относительно рассматриваемого налогового объекта могут скорректировать доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Правда, впоследствии при продаже этих ОС «упрощенцам» не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.
А вот мнения арбитров разделяются. Для отстаивания своей точки зрения «упрощенцам» можно взять на вооружение постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами п. 3 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого ОС доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.2008 № 13621/08)).
Однако стоит понимать, что подобную позицию «упрощенцам», скорее всего, придется отстаивать в суде.
Нюансы учета реализации ОС разъяснили эксперты КонсультантПлюс:Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- Условия признания (принятия) расходов при УСН
- По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
- ����� ������� ����������� �� ���
- Учет основных средств при УСН «доходы»
- Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН
- Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово при УСН
- Признание расходов на приобретение ОС для УСН
- Признание расходов на приобретение НМА для УСН
- Списание доп. расходов для УСН
- Списание таможенных платежей для УСН
- Расчет налога УСН
- Закрытие периода в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово
- Учет основных средств при УСН: основные моменты
- �������, ������� ����� � ������ ������ �� ���. ������ ������� ����� �������
- …в конфигурации “Упрощенная система налогообложения” для “1С:Предприятия 7.7”
- Порядок признания расходов на УСН 15%
- Продажа основных средств при УСН: доход и его признание
- Пересчет налоговой базы и амортизация
Условия признания (принятия) расходов при УСН
НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.
1. Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.
С примерами таких расходов вы можете ознакомиться в материале «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать “упрощенцу”».
2. Принимаются только оплаченные расходы. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы по кассовому методу, поэтому расходы признаются для налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об их учете — в статье «Учет списания товаров при применении УСН».
В то же время аванс (предоплату) включить в расходы нельзя. Расходы должны быть не только оплачены, но и фактически понесены, например, должна состояться поставка материалов или произведено оказание услуг. На момент предоплаты сами расходы еще отсутствуют, поэтому она не может уменьшить налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).
3. Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:
- обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
- подтвержденными оправдательными документами;
- произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.
4. Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т. п.
ВАЖНО! С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, поэтому учет НДС в расходах будет разнится у неплательщиков НДС, плательщиков по обычным и по пониженным ставкам. Об изменениях в части НДС для упрощенцев с 2025 года мы писали в материале. Как учитывать НДС при покупке основных средств, читайте в статье.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы учета расходов на УСН:
Если у вас нет доступа к этой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:
- Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.
2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:
- с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
- при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.
О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале«Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».
����� ������� ����������� �� ���
�������� ��������, ������� ����� �������� ��� ���������, �������� ������ ������������. �� �������� � ������ 1 ������ 346.16 ���������� ������� ��. � ���� �������� ������, � ���������:
- ������� �� ������������ (����������, ������������), � ����� ��������� (��������������, �������������, ������������ � ����������� ��������������) �������� �������;
- ������� �� ������������ ��� ��������������� �������� �������������� �������;
- ������������ �������, � ��� ����� ������� �� ������� ����� � ����������;
- ������� �� ������ �����;
- ��������� �������� �������, ������������� ��� �����������;
- ����� �������� ���, ���������� �����������;
- ������ ������, ����� � ��������� ������, ���������� � ������������ � �����������������. ���������� ���������� ��� ������ �����, � ����� ���, ���������� � ������-�������� � ���������� � ������ � ������������ � ������� 5 ������ 173 ���������� ������� ��. ��� ������ �������� � ������ �������� ������ (����. 22 �. 1 ��. 346.16 �� ��). �� ��������� ��������� ���� �� ������� ������ � ������, ���������� �� �������� �� ���������������� ����������� ���������� (������ ������� ������ �� 31 ��� 2016 �. � 03-08-13/31219).
- ������� �� ��������������� ��� � ����� ������� ������� �������;
- ������� �� ������������ ����������� �����������, ��������� � ���������������;
- �� ������ ���� ��������� ���� ����� ��������� �� ���� ������� ������� ��� (�. 7 ��. 346.18 �� ��) � �. �.
����������� ��������� ��������� �������� ��� ������� ������� ������ ������������ � �������.
Учет основных средств при УСН «доходы»
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения.
Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908). Если ИП на УСН воспользовался правом не вести бухучет, то определение размера остаточной стоимости ОС в целях УСН следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 (письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).
При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале«Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».
Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН
Скорее всего, учесть расходы на создание сайта в качестве рекламных не получится. Если налогоплательщику принадлежат исключительные права на сайт, то учитывать его нужно как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@) или как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317).
К расходам на рекламу в этом случае можно отнести затраты на продвижение сайта (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317) — это будут ненормируемые рекламные расходы.
Однако если вы получаете не исключительные права на сайт, а только право пользования с целью размещения на нем информации об организации, ее деятельности, товарах, работах или услугах, то расходы вполне могут признаваться рекламными. Чиновники с этим согласны (письма Минфина России от 11.06.2019 № 03-11-11/42629, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@).
Подробнее о расходах на создание и продвижение сайта при УСН читайте в этой статье.
Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово при УСН
Алгоритм закрытия месяца при УСН в 1С 8.3 не отличается от алгоритма для ОСН. Добавляются только специфические для УСН регламентные операции.
Признание расходов на приобретение ОС для УСН
В рамках данной операции в 1С 8.3 расходы на приобретение ОС отражаются в КУДИР равными долями в зависимости от количества оставшихся кварталов до конца года.
Для целей УСН признаются только оплаченные расходы на приобретение ОС.
Рег. операция Признание расходов на приобретение ОС для УСН
Признание расходов на приобретение НМА для УСН
В рамках данной операции расходы на приобретение НМА отражаются в КУДИР равными долями в зависимости от количества оставшихся кварталов до конца года.
Для целей УСН признаются только оплаченные расходы на приобретение НМА.
Рег. операция Признание расходов на приобретение НМА для УСН
Списание доп. расходов для УСН
Данная операция отражается, если в учетной политике по УСН установлено, что для признания дополнительных расходов нужно списание материалов.
Списание таможенных платежей для УСН
Данная операция отражается в 1С, если в учетной политике по УСН установлено, что для признания таможенных платежей товары должны быть списаны. Если флажок Товары списаны не установлен, то таможенные платежи будут признаваться при проведении документа ГТД по импорту.
Расчет налога УСН
При выполнении данной операции в 1С 8.3 будет рассчитан и начислен налог УСН или минимальный налог.
- Учет разницы между минимальным налогом и налогом при УСН
- Перенос убытков прошлых лет на УСН
См. также:
- Как обезопасить себя от случайных корректировок в закрытых периодах
- Как сделать корректировку документов без перезакрытия месяца
- Дата запрета редактирования в 1С Бухгалтерия 8.3: где найти и как ее установить
- Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?
- Аккуратная корректировка документов без перезакрытия месяца
- Закрытие месяца. Ручной перенос границы последовательности
Подписывайтесь на наши YouTube и бесплатно
Закрытие периода в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово
Как закрыть месяц в 1С? Закрытие месяца в 1С 8.3, в т.ч. и квартальных месяцев, осуществляется в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
В процедуре Закрытие месяца укажите период, который закрывается, и организацию, по которой закрывается месяц.
Перед закрытием месяца в 1С необходимо проверить, чтобы все операции были оформлены последовательно. Об этом говорит ссылка Перепроведение документов.
Если она серо-голубая, то необходимо восстановить последовательность операций.
Если она зеленая, то последовательность восстановлена, можно закрывать месяц.
Закрытие месяца в 1С 8.3 можно выполнять поэтапно, закрывая каждую операцию, по кнопке Выполнить операцию, щелкнув по выполняемой операции.
По кнопке Выполнить закрытие месяца можно выполнить закрытие не только текущего, то и нескольких предыдущих месяцев, если это требуется (с релиза 3.0.144).
Или автоматически закрыть сразу весь месяц по кнопке Выполнить закрытие месяца.
БухЭксперт8 советует закрытие месяца в 1С 8.3 разделить на несколько этапов:
- закрыть первые (1-3) блоки;
- проверить данные по оборотно-сальдовой ведомости (раздел Отчеты — Стандартные отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость);
- закрыть 4-й блок;
- провести анализ учета (раздел Отчеты — Анализ учета):
- Экспресс-проверку;
- Анализ учета по налогу на прибыль;
- Анализ учета по НДС;
- закрыть период от редактирования для пользователя, который осуществляет закрытие месяца.
Рассмотрим расцветку регламентных операций по закрытию месяца 1С 8.3 на картинке:
При нажатии на выполненную регламентную операцию по закрытию месяца в 1С можно:
- посмотреть сформированные проводки;
- проанализировать выполнение операции с помощью справок-расчета и т.д.
Статистика по выполнению регламентных операций отражается в подвале процедуры Закрытие месяца или по кнопке Отчет о выполнении операций.
По кнопке Справки-расчеты можно сформировать и распечатать необходимые бухгалтерские справки по закрытию месяца.
Если в 1С 8.3 месяц закрыт без ошибок, то в шапке процедуры Закрытие месяца будет выведено Состояние — Выполнено.
После полного закрытия периода в 1С 8.3 проведите анализ учета и еще раз проверьте Оборотно-сальдовую ведомость.
Учет основных средств при УСН: основные моменты
Обратимся к ФСБУ 6/2020 (приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Именно оно действует в 2024-2025 годах.
Рекомендуем проверить, все ли правила нового ФСБУ 6/2020 по учету ОС соблюдаются в вашей организации. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Касается новый стандарт любых организаций, ведь предприятия на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:
- Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
- Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
- Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой в 2024 годупревышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН. С 1 января 2025 г. этот лимит увеличен до 200 млн руб.
Фирмы и предприниматели на УСН до 1 января 2025 г. не являлись плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимали его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). С 1 января 2025 г. ситуация меняется – упрощенцы станут плательщиками НДС. И тогда учет НДС будет зависеть от наличия автоматического освобождения, а также от выбора ставки для расчета НДС. Если у хозсубъекта получено автоматическое освобождение от уплаты НДС, либо он применяет пониженные ставки НДС, то налог нужно будет учесть в стоимости основного средства. Если же упрощенец сделает выбор в пользу применения стандартных ставок, то НДС можно будет завить к вычету при соблюдении основных требований (оприходование ОС, наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, использование объекта в деятельности, подпадающей под НДС).
О смене «упрощенного» объекта налогообложения читайте в статье«Как сменить объект налогообложения при УСН».
�������, ������� ����� � ������ ������ �� ���. ������ ������� ����� �������
�� ���� ������� �� ������������ �� ��������� � ������� ����� � ������������
� ��� ���������, ��� ������� �� ������������ ��������� �������� � ������ ���������� ��� ���������� � ������� ����� � ������������ ����� ��������� �������� �� � ����������� � ������� ���������� ������� ������� ������.
������� �� ������ ��� ����� ���������� ������, ������������� � ����� � ����������� ���, ���������� ��������� � ����� �������, �� ����, ����� �� ����������� ������.
�������, ��������� ��������� ���� �� ����� ����� �������� ����� � ��� �������, � ������� ���������������� ��������� ����������� � ����������� ����������, ����������� ��������� �����, ������������ ������������ ������, ��������� � ��������.
��� ���� ������������ �������� ��� ��������� �������� �� ������ �������� ������� � ��������� ���� ��� ���������� ��� �������� ������� 1) ���������� �� ������ ��������� ����� � 2) ���� �����-������� ����������� �����.
��� � �������� ������� ����� �������. ��� ������ � �������� ����� �� ������ � ��������
�������������� ������� � �������� – ��� ������ ����� (�. 1 ��. 57 ������������ ������ �� 7 ���� 2003 �. � 126-��). ������ ������� �� ����� ������ ��� ������� ��� ��������� �������� 18 ������ 1 ������ 346.16 �� ��. ������������ ��� � ����������, ��������, � ������ ���� ������ �� �. ������ �� 14 �������� 2010 �. � 16-15/096615@.
��� ����������� ������� �� ������������ �������� ��� ���
� ������������ � ����. 26 �. 1 ��. 264 �� �� ��������� ���������� ������� �� ������������ ����� �� ������������� �������� ��� ��� �� ��������� ������������ ����������. ��� �� ����� ���������� �������������� ��������� (�. 1 ��. 252 �� ��). � ��������������� ������ ������ ������ ������ ��������� ������ ����������, �������������� ������� �� ������������ ���������, ��������� �� ���� ��������.
� ���� ������ ������������ ���������� ��������� ����������� ����� �������� ������� ������������� ��������� � �������� �� ��������� (�. 3 ��. 1286 �� ��). ���������� ��������� �������, ��� ������� �� ������������ ��������� ��� ��� ����� �������� ����� �����������, � ���������:
- ����������� �� ������������ ��������������, ���������������� ������������ �����������;
- ����������� ������������ ������, � ������� ��������� �������� ��������� �����������������.
��� ���� ������ ���������� ������ ���� �������� � ������������� ������� (����� ������ �������, ������ ������ �� ����������). ������� ������� ������ ������������, ��� �������� ����� ������������ ������ ����� �������� �������������� �� ��� ��������� �����������, ��������� �� ���������� ������� � ������.
���� �������� �� ��������� ������� �� ����� ��� ���������� ���
�����������, ����������� ��� � �������� “������ ����� �������”, ��������� �������� � ��������� �������� �� ������ �������������� ������� �� �����. ���������������� ��������� � ������ ������ � ��������: ���������� �� ��� ���������� ���������� ���������� ��������� ����� �������?
��������� �������� ��������� �������.
� ���� ����. 22 �. 1 ��. 346.16 �� �� ����� ������� � ������, ���������� � ������������ � ���������� ��������� �����������������, ����������� � ������� �������� ����������� ��� �����������. ��������������� ������� �������� ����������� ������ (�. 10 ��. 13 �� ��), ������� �� ����� �������� � �������.
������ �������� �. 23 ������ ������� ������� ���������������� ������� ����������� ��� � �������������� ������������ � ��� �������� (���. �������������� ������������� �� �� 19.06.2002 � 438) ����� �� �������������� ������� �� ����� �� ���������� �����������. ����� �������, ����������������, ����������� ���, �� ������ ������ �� � ��������.
��� �� ����� � ��������� ��������� �������� ����� �� �������������� ������ ������� � ������� �����. ��������, � ���� �. 9 �. 1 ��. 126 ��� �� � �������� ��������� ���������� ��������� ������� �� ����� � ��������� ���� ���������� ����� � ���������. � ���� ������ ������� �� ��������� ������� ��������� ����� ���������� � �������� ���������, ��� �������������� �������������� ������� ��� �� �� 17.02.2011 � 12. � ������������ � ����. 31 �. 1 ��. 346.16 �� �� ����� ������� ��������� ���� �� ������, ������������� ��� ���������� ��� � �������� “������ ����� �������”.
…в конфигурации “Упрощенная система налогообложения” для “1С:Предприятия 7.7”
При обновлении на релиз 7.70.145 для настроек порядка признания расходов на 01.01.2006 устанавливаются значения, соответствующие налоговому законодательству, действующему с 1 января 2006 года.
Если в 2005 году порядок признания расходов отличался от установленного НК РФ с 1 января 2006 года, может потребоваться выполнение дополнительных операций для корректного перехода со старого порядка признания расходов на новый.
При изменении порядка признания расходов на приобретение товаров со значения “По оплате поставщику” (до 01.01.2006) на значение “По факту реализации” (с 01.01.2006), расходы, принятые до 01.01.2006 по факту оплаты поставщику, не могут быть приняты повторно по факту реализации.
Если в 2005 году использовался способ “По факту получения дохода” на 1 января 2006 года необходимо вручную отразить признание расходов по товарам, реализованным, оплаченным поставщику, но не оплаченным покупателем.
Информация о товарах, реализованных, но не принятых к расходам хранится на субсчетах счета ПС “Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем”.
Если флаг “Выделять НДС (расходы по НДС принимаются обособлено)” в 2005 году не был установлен, на 01.01.2006 необходимо выделить НДС из суммы остатком материально-производственных запасов.
НДС с неоплаченной части стоимости МПЗ относится на соответствующий субсчет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” (в зависимости от того, являются МПЗ принимаемыми или нет).
НДС с оплаченной части стоимости МПЗ относится на субсчета 90.3 “Расходы, не принимаемые для целей налогообложения” или 90.4 “Расходы, принимаемые для целей налогообложения” (в зависимости от того, являются МПЗ принимаемыми или нет).
На сумму НДС с оплаченной части стоимости принимаемых МПЗ необходимо вручную отразить признание расходов:
Дебет Н02.2 “Прочие расходы, признанные для целей налогообложения”
Для основных средств нематериальных активов, не являющихся амортизируемым имуществом, необходимо в справочниках “Основные средства” и “Нематериальные активы” изменить предустановленное значение реквизита “Порядок признания расходов”.
Если для объекта нематериальных активов параметры амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету отличаются, необходимо скорректировать параметры налогового учета в справочнике “Нематериальные активы”.
Для нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, необходимо в реквизите “Сумма начисленной амортизации (нал.)” указать сумму амортизации начисленной до перехода на УСН. Так же для таких нематериальных активов необходимо зарегистрировать оплаты поставщику (для этого можно воспользоваться документом “Регистрация оплат ОС и НМА”).
Если по состоянию на 01.01.2006 есть задолженность перед поставщиком нематериальных активов, необходимо ввести проводку по переносу задолженности с вида расчетов с поставщиком “Прочие расходы” на вид расчетов “Расходы на приобретение ОС и НМА”.
Порядок признания расходов на УСН 15%
И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.
К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.
Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. К примеру, это относится к расходам на оплату труда, идет отсылка к ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Продажа основных средств при УСН: доход и его признание
В расчетах налоговой базы при УСН, по общим правилам налогового законодательства, участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается и хозопераций по реализации упрощенцем ОС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), выручка от продажи которого — поступления как денежные, так и натуральные (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Иными словами, доход от продажи ОС состоит из любых поступлений, полученных «упрощенцем» по договору поставки ОС (деньги, другое имущество, векселя и т.д.).
При этом учет дохода производится «упрощенцем» в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий. Что касается даты получения дохода, по нормам п. 1 ст. 346.17 НК РФ это может быть дата:
- прихода денег на банковский счет упрощенца или в его кассу;
- передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
- взаимозачета и т. д.
Напомним, учет доходов при УСН ведется кассовым методом, т.е. средства учитываются как налогооблагаемая база при поступлении денег на расчетый счет или в кассу налогоплательщика (ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об особенностях учетоа доходов при УСН читайте здесь.
Расходы, в т.ч. связанные с продажей основных средств, при УСН «доходы» не учитываются.
ВАЖНО! С 2025 года при достижении определенного уровня дохода упрощенец становится плательщиком НДС. При этом НДС не будет учитываться в доходах при расчете упрощенного налога. Подробнее о новшествах читайте в нашей статье. Как упрощенцу исчислить налоговую базу по НДС с 2025 года, мы писали в материале. ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.
Пересчет налоговой базы и амортизация
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию по ОС, купленному фирмой в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Если же ОС куплено фирмой до перехода на упрощенку, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем то же правило действует и для ОС, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации.
Что касается окончания начисления амортизации, ее прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Следовательно, если продажа ОС «упрощенцем» была произведена досрочно, то в расходах учитывают сумму амортизации, которую начислили с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до 1 числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.
Амортизацию в налоговом учете, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, начисляют только 2 способами: линейным и нелинейным. При этом «упрощенец» как налогоплательщик может выбрать приоритетный для себя способ самостоятельно.
Пример расчета амортизации линейным способом приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Об особенностях методов начисления амортизации в налоговом учете читайте в статье«Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
Линейный способ заключается в начислении амортизации по конкретному обособленному имущественному объекту (ст. 259.1 НК РФ). Нелинейный метод предполагает начисления по совокупности ОС — амортизационной группе (ст. 258, 259.2 НК РФ).
Какой же из этих 2 методов выбрать в нашем случае? Представляется, что при продаже ОС на упрощенке пересчитать налоговую базу с корректным выполнением абсолютно всех требований гл. 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, довольно сложно. Поэтому в данном случае будет разумно использовать менее трудоемкий линейный метод.
Кратко вспомним, что он из себя представляет. Начисление амортизации по линейному способу начинается с определения амортизационной нормы для каждого ОС, рассчитываемой таким образом:
K = 1 / n × 100%.
Здесь K — амортизационная норма, выраженная в % к первоначальной стоимости ОС;
n — срок полезного использования ОС в месяцах.
Далее мы должны определить непосредственно сумму месячной амортизации по следующей формуле:
А = Пс × К.
Здесь Пс — первоначальная стоимость ОС;
К — уже знакомая нам амортизационная норма.
Подробнее об амортизации основных средств при упрощенке читайте в статье«Амортизация основных средств при УСН (нюансы)».
Следующие наши шаги по пересчету налоговой базы:
- Определяем амортизацию за налоговый период нарастающим итогом.
- Включаем в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования ОС.
- Вычитаем из расходов учтенные в свое время затраты на приобретение ОС.
С помощью перечисленных действий мы и определим уточненную налоговую базу, представляющую из себя доходы, скорректированные на величину измененных расходов.
Пример перерасчета налоговой базы можно посмотреть в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».