Главная > Новости > Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости товараКорректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости товараПОКУПАТЕЛЬ

КСФ регистрирует в книге покупок, имеет право на вычет.

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Восстанавливает НДС принятый к вычету по товару на раннюю из дат: получения первичного документа на уменьшение стоимости товара, либо получения КСФ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату получения документ либо КСФ регистрирует в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж)ПРОДАВЕЦКСФ регистрирует в книге продаж в квартале составления КСФ

КСФ регистрирует в книге покупок. Разницу по НДС принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Contents:

Какие коды операций можно указывать в разделе 9 декларации по НДС?

С целью правильного указания кодов операций в разделах 8-11 декларации налоговыми органами были подготовлены Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО.

В соответствии с этими Примерами и письмами ФНС (от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/532@, от 09.01.2018 № СД-4-3/10@) в разделе 9 могут указываться следующие коды операций:

№ п/пКод вида операцииНаименование вида операции101Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг)202Получение (перечисление) авансовых платежей306Операции, совершаемые налоговыми агентами (ст. 161 НК)410Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)513Подрядные работы по капитальному строительству614Передача имущественных прав (п. 1-4 ст. 155 НК)715Регистрация посредником в одном счете-фактуре собственных товаров и товаров комитента818Корректировка реализации товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения921Восстановление сумм НДС1026Реализация товаров (получение авансов) покупателям – неплательщикам НДС, в т.ч. физическим лицам1127Составление посредником сводного счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров1228Составление посредником сводного счета-фактуры на аванс1329Корректировка реализации между взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.3 НК)1430Ввоз товаров на территорию Калининградской ОЭЗ (абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК)1531Уплата НДС по товарам, ввезенным на территорию Калининградской ОЭЗ (абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК)1633Получение аванса в счет поставки сырых шкур и лома1734Отгрузка сырых шкур и лома1835Регистрация чека Tax Free для компенсации НДС при продаже товаров иностранцу1937Экспорт сырьевых товаров по ставке 20% (отказ от 0%)2038Экспорт несырьевых товаров по ставке 20% (отказ от 0%)2139Экспорт несырьевых товаров по ставке 10% (отказ от 0%)2240Реализация работ (услуг) по ставке 20% в отношении экспорта сырьевых (несырьевых) товаров (отказ от 0%)2341НДС с аванса в счет поставки сырых шкур и лома («как за продавца»)2442НДС с отгрузки сырых шкур и лома («как за продавца»), в т.ч. при увеличении стоимости отгрузки2543Восстановление НДС с аванса («как за покупателя»)2644Восстановление НДС при уменьшении стоимости отгрузок сырых шкур и лома («как за покупателя»)

Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?

Когда перечислят за декабрь до 1 5 лет в месягутово
Вызов на сессию для работы
Если платишь по кредиту больше суммы ежемесечного платеда
Как правильно подать жалобу по кбм в росгосстрах образец
Обязан ли работник отгуливать отпуск
Доплата к пенсии за вредные условия труда по 2 списку

КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.

Действия продавца

Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:

  • оформляет КСФ или сводный КСФ;
  • данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.

У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:

  • уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
  • заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Действия покупателя

Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:

  • регистрирует его в книге продаж;
  • восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.

Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.

Как учитывать и по каким реквизитам перечислять пени по НДС, узнайте из статьи.

В какой срок сделать корректировку СЧФ

В п. 38.1 Порядка заполнения отчета по налогу на добавленную стоимость из приказа ФНС № ММВ-7-3/558@ указано, как отразить корректировку реализации в декларации по НДС: продавец показывает изменения в разделе 3 отчета в том периоде, когда выставил КСФ. Покупатель тоже вносит коррективы в раздел 3, но только в том отчетном периоде, когда получил корректирующий СЧФ.

Если необходимо скорректировать реализацию, то продавец выставляет КСФ. Но сделать это надо в течение 5 рабочих дней после того, как договорились с контрагентом о новых условиях поставки.

Стороны согласовывают коррективы документально. Они подписывают допсоглашение об изменении стоимости отгрузки к действующему контракту или же заключают новый договор. Но прежде чем подписать соглашение, продавец направляет заказчику письмо с уведомлением о новой стоимости и указанием причин для таких изменений.

Документы отправляют по почте или передают лично заказчику. Если передали почтовое отправление, то срок для выставления КСФ отсчитывается с даты получения письма покупателем. Эту дату подтвердит отметка о вручении.

Налоговой или административной ответственности за несоблюдение сроков выставления корректирующего СЧФ нет. Но без корректировочного счета-фактуры налогоплательщик не сможет подтвердить права на вычет. А если сроки выставления КСФ соблюдены, то налоговая инспекция не откажет в предоставлении вычета.

Когда коррективы отчета по НДС необязательны

Корректировка отчета по НДС обязательна только в случае занижения суммы налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет. Во всех остальных случаях отчет корректируют добровольно.

Налогоплательщик вправе подать уточненку по налогу на добавленную стоимость, если:

  1. Допустил ошибку (в том числе и в реализации), которая привела к переплате налога. Вернуть и зачесть излишнюю сумму получится только после подачи уточненной декларации.
  2. ИФНС прислала требование о пояснениях по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога. Подайте уточненку с корректными показателями вместе с пояснениями по каждой ошибке (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Когда оформляют корректировочный счет-фактуру

Организации часто корректируют реализацию, то есть стоимость поставки товаров, работ, услуг. Если изменилась стоимость отгрузки, то поставщик формирует корректировочный счет-фактуру: в декларации по НДС его отражают в хронологическом порядке.

Ситуации, в которых понадобится корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ):

  • обнаружили недостачу при поставке товаров;
  • стороны уменьшили цену оказанной услуги, по которой у покупателя возникли претензии к качеству;
  • заказчик вернул поставщику часть товарной партии, которую не принял к учету;
  • заказчик по согласованию с продавцом утилизировал некачественный товар (в том числе тот, что принял на учет), а не вернул его поставщику;
  • покупатель получил скидку или премию от продавца по операции, но уже после ее проведения;
  • стоимость товаров снизили по решению суда;
  • партию отгрузили по предварительной стоимости, затем стороны уменьшили цену по отчетам покупателя об объемах реализации.

В случае когда стороны обнаружили арифметические или технические ошибки в первичных расчетных документах, корректирующую СЧФ не делают (письмо Минфина России № 03-07-11/84472 от 18.12.2017, Информация ФНС России от 05.02.2021).

Заполнение графы 11 книги продаж

В каких случаях при ведении книг продаж нужно заполнять графу 11 “Номер и дата документа, подтверждающего оплату”?

Форма книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от N 1137 (приведены в Приложении 5 к этому документу). Графа 11 “Номер и дата документа, подтверждающего оплату” в книге продаж появилась благодаря Постановлению Правительства РФ от N 735, нормы которого применяются с (Письмо Минфина России от N 03-07-15/46850). В соответствии с Правилами ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. О каких именно случаях идет речь, в книге продаж не уточняется.

Однако вспомним главное правило заполнения книги продаж: в данной книге регистрируются составленные и выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). (Помимо счетов-фактур (в том числе корректировочных), в книге продаж также регистрируются контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению.) В связи с этим считаем, что графа 11 заполняется в том случае, когда возникновение обязанности по исчислению НДС зависит от факта поступления (перечисления) сумм, которые и зафиксированы в счете-фактуре. Кстати, в самом счете-фактуре имеется строка 5 “К платежно-расчетному документу __ от ____”.

Как облегчить процесс заполнения корректировочного счета-фактуры

Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.

Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет-фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет-фактура образец заполнения 2021 (или 2021)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «образец корректировочного счета-фактуры 2021», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа несколько раз менялась. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.

Внимание! При внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017 года, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017.

Чтобы на поиск нужной информации, связанной с оформлением корректировочного счета-фактуры, не тратить лишнее время, лучше действовать по следующему алгоритму:

  1. Изучить действующий текст основного нормативного документа, касающегося корректировочных счетов-фактур (постановление № 1137).
  2. Скачать актуальный бланк корректировочного счета-фактуры (например, на нашем сайте).
  3. Посмотреть образец заполнения корректировочного счета-фактуры (также имеется в нашей базе документов).
  4. Составить на их основе свой корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок действий при оформлении корректировочного счета-фактуры позволит учесть требования закона и воспользоваться актуальной для данного момента формой корректировочного счета-фактуры при его заполнении.

Оформление счета-фактуры при получении аванса в книге покупок и книге продаж

В соответствии со статьей 172 НК РФ поставщик товаров или услуг при получении аванса обязан выставить авансовую счет фактуру. При этом у покупателя и продавца возникают обязанности по регистрации счета фактуры на аванс:

  • У продавца возникает обязанность зарегистрировать счет-фактура на аванс в книге продаж в книге продаж с кодом КВО 02.
  • У покупателя обязанность на отражение счет-фактура на аванс в книге покупок с кодом КВО 02

При этом продавец обязан на основании этого счета-фактуры на аванс начислить налог к уплате, а покупатель после отражение в книге покупок счета фактуры с аванса полученного от продавца принять к вычету налог по предоплате.

Коды отражения счета-фактуры в книге продаж после получения товара

В соответствии со статьей 171 п.8 НК РФ при получении товара от продавца у покупателя появляется право на вычет НДС по предоплате. Это право возникает после того, как продавец осуществил поставку товара в счет полученного ранее авансового платежа. При этом покупатель обязан зарегистрировать счет фактура на аванс в книге покупок поставщика с кодом КВО22.

В соответствии со статьей 170 п. 3 подп. 3 НК РФ, в обязанность покупателя товара вменяется восстановить вычет, принятый по предоплате. Для этого необходимо зарегистрировать полученный счет фактура на аванс в книге продаж покупателя с кодом КВО 21.

При этом при отгрузке товара продавец товара обязан выставить обычный счет-фактуру. Эта счет-фактура также обязана к регистрации в книгах покупок и продаж, как и регистрация счетов фактур на аванс, но уже с другими кодами:

  • Обычная счет фактура в книге продаж поставщика регистрируется с кодом КВО 01
  • Обычная счет фактура в книге покупок покупателя регистрируется с кодом КВО 01

Формирование книги продаж в 1С 8.3 пошаговая инструкция

Книга продаж в 1С формируется по записям в регистре накопления НДС продажи. Если нужно чтобы какая-то запись попала в книгу продаж, нужно занести ее именно в этот регистр.

Рассмотрим подробнее, какие документы делают в него записи.

Запись в книгу продаж в 1С 8.3

В 1С есть два основных способа внести запись в книгу продаж:

  • при регистрации первичного документа на реализацию (Реализация (акт, накладная) и т.д.);
  • через документ Формирование записей книги продаж.

Регистрация первичного документа

Начисленный НДС при реализации отражается в книге продаж при проведении документа реализации:

  • Реализация (акт, накладная);
  • Отчет о розничных продажах;
  • Передача ОС и т.д.

При этом документ Формирование записей книги продаж по ним не создается.

Движения по регистру НДС Продажи:

  • Реализация товаров в оптовой торговле
  • Реализация товаров в розницу через автоматизированную торговую точку
  • Реализация основного средства
  • Отражение НДС с аванса в книге продаж
  • Начисление НДС при СМР хозспособом
  • Уменьшение суммы затрат (услуги). НДС (в учете Покупателя)
  • Принятие НДС к вычету по зачтенному авансу с помощью уточненной декларации
  • Вычет НДС по забытому возврату от покупателя
  • Восстановление НДС при зачете авансов, выданных поставщикам

Формирование записей книги продаж

Документ Формирование записей книги продаж в 1С используется только при отражении в книге продаж восстановления НДС с авансов.

Создать его можно в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Движения по регистру НДС Продажи:

Изучить подробнее Восстановление НДС при зачете авансов, выданных поставщикам

Ручное заполнение

Бывают случаи, когда нужно вручную внести запись в книгу продаж (например, отсутствует первичные документы). Для таких ситуаций в 1С предназначен документ Отражение начисления НДС в разделе Операции — НДС — Отражение начисления НДС.

Как сформировать книгу продаж в 1С 8.3

Где находится книга продаж в 1С 8.3? Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж.

БухЭксперт8 рекомендует еще раз проверить, все ли операции выполнены перед формированием книги продаж. Для проверки зайдите по ссылке Помощник по учету НДС. Если все операции подсвечены зеленым, то можно формировать книгу продаж. PDF

Дополнительные настройки отчета Книга продаж в 1С можно осуществить по кнопке Показать настройки.

Здесь можно выставить отбор по контрагенту для проверки записей в поле Контрагент для отбора, а также настроить вывод данных на печать.

Распечатать книгу продаж из 1С можно по кнопке Печать. PDF

Запись в дополнительный лист книги продаж в 1С 8.3

31 октября бухгалтер обнаружил, что не восстановлен НДС с аванса при зачете аванса в III квартале. Его необходимо отразить в доп. листе книги продаж.

Создайте документ Формирование записей книги продаж в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Чтобы запись попала в дополнительный лист книги продаж, установите:

  • от — 31.10.2018: дата исправления ошибки;
  • флажок Запись доп. листа;
  • Корректируемый период — 30.09.2018: последний день, в котором должен быть восстановлен НДС с аванса.
  • Корректировка регистра НДС продажи в документе Реализация (акт, накладная)
  • Восстановление НДС с зачтенных авансов через уточненную декларацию

Формирование дополнительных листов книги продаж в 1С 8.3

Дополнительный лист книги продаж в 1С 8.3 печатается также из отчета Книга продаж в разделе Отчеты – НДС – Книга продаж.

Чтобы сформировать дополнительные листы книги продаж в 1С, необходимо по кнопке Показать настройки установить флажок Формировать дополнительные листы.

  • за текущий период — если задан Период, в который вносились изменения, например, 3 квартал;
  • за корректируемый период — если задан Период, в котором вносились изменения, например, 4 квартал.

Если установлен флажок Выводить только доп. листы, то будут сформированы только дополнительные листы. Если флажок не установлен, то дополнительные листы будут отражаться после основных записей книги продаж.

Распечатать доп листы книги продаж в 1С 8.3 можно по кнопке Печать. PDF

Мы успешно разобрали как сформировать книгу покупок и продаж в 1С, как создать дополнительный лист книги покупок и продаж в 1С 8.3 и сделать в них запись.

См. также:

  • Документ Формирование записей книги покупок
  • Документ Формирование записей книги продаж
  • Учет НДС в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  • Принятие НДС к вычету по ОС
  • Счет 19 – обороты и сальдо в разрезе ставок НДС (из записи эфира от 19 февраля 2019 г.)
  • Регистрация СФ поставщика при приобретении материалов
  • Принятие к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом
  • Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом
  • Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя
  • Корректировка регистра НДС продажи в документе Реализация (акт, накладная)
  • Восстановление НДС с зачтенных авансов через уточненную декларацию

Подписывайтесь на наши YouTube и бесплатно

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Когда уже выставленный счет-фактуру требуется скорректировать ? Продавец должен составить КСФ, если после отгрузки:

  1. Изменилась (увеличилась или снизилась) цена товаров (работ, услуг), указанных в СФ. Так бывает, например, в случае выплаты премии покупателю, которая по условиям договора уменьшает цену товаров.

  2. При изменениях объемов поставленных услуг (товаров, работ), отраженных в счете-фактуре.

  3. Одновременном изменении цены и объемов поставки, указанных в СФ.

  4. При возврате части товара покупателем.

Напомним, что речь о выставлении корректировочного СФ идет лишь в том случае, когда счет-фактура (первый) уже отправлен покупателю и требуется корректировка сведений, указанных в нем. Основанием для выставления КСФ служит и договоренность между контрагентами.

Продавцу необходимо составить КСФ в течение 5-ти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего произошедшие изменения. В этом качестве может выступать:

  • договор или допсоглашение к договору — в частности, в связи с предоставлением премии или бонуса;
  • акт изменения цены — оформляется на основании отчета покупателя о реализации товаров, если они были поставлены по предварительной цене;
  • акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ;
  • претензия покупателя в случае обнаружения брака или при недопоставке, принятая продавцом.

Перечисленные документы потверждают согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости поставки, в том числе из-за изменения цены, количества товаров (услуг, работ(.

Как отразить в декларации корректировочный счет-фактуру контрагента?

Корректировочный счет-фактура составляется продавцом товаров, работ или услуг в случае изменения стоимостных показателей (при увеличении или снижении цены, количества или объема поставок).

Порядок отражения такого счета-фактуры в декларации зависит от типа корректировки и роли контрагента в сделке (продавец или покупатель).

КонтрагентПорядок отражения корректировочного счета-фактурыПродавецПри уменьшении стоимости поставки:

  • зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в разделе 8;
  • включить сумму НДС из данного счета-фактуры в сумму налоговых вычетов, отражаемых по стр. 120 раздела 3

При увеличении стоимости поставки:

  • зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в разделе 9;
  • включить разницу, на которую увеличилась стоимость поставки и соответствующую ей сумму НДС из данного счета-фактуры в суммы налоговой базы и налога, отражаемых по гр. 3 и 5 стр. 010, 020 и 041 раздела 3 (в зависимости от ставки НДС)

При одновременном уменьшении и увеличении стоимости поставки:

  • в части позиций товара, по которым происходит уменьшение, порядок отражения аналогичный, как при уменьшении стоимости поставок;
  • в части позиций товара, по которым происходит увеличение, порядок отражения аналогичный, как при увеличении стоимости поставок

ПокупательПри уменьшении стоимости поставки:

  • зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в разделе 9;
  • включить сумму НДС из данного счета-фактуры в сумму налога, подлежащего восстановлению, отражаемого по стр. 080 раздела 3

При увеличении стоимости поставки:

  • зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в разделе 8;
  • включить сумму НДС из данного счета-фактуры в сумму налоговых вычетов, отражаемых по стр. 120 раздела 3

При одновременном уменьшении и увеличении стоимости поставки:

  • в части позиций товара, по которым происходит уменьшение, порядок отражения аналогичный, как при уменьшении стоимости поставок;
  • в части позиций товара, по которым происходит увеличение, порядок отражения аналогичный, как при увеличении стоимости поставок

Например, ООО «Мастер плюс» в марте 2021 года отгрузил ОАО «Омега» партию деревянных дверей в количестве 100 шт. по цене без НДС 30000 руб., выставив счет-фактуру № 35 на общую сумму 3600 тыс. руб. Данный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж ООО «Мастер плюс» и отражен в разделе 9 декларации по НДС за 1 квартал 2021 года.

У покупателя данный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок и отражен в разделе 8 декларации за 1 квартал 2021 года.

В момент приемки товара покупателем обнаружилось, что продавец отгрузил товар в количестве не 100 штук, а 105. Покупатель решил принять весь товар, согласовав это с продавцом. ООО «Мастер плюс», в свою очередь, выставил покупателю корректировочный счет-фактуру № 42 на увеличение стоимости поставки в размере 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб., отразив его в книге продаж и в разделе 9 декларации по НДС.

ОАО «Омега» зарегистрировал полученный от продавца корректировочный счет-фактуру в книге покупок и отразил его в разделе 8 декларации.

Корректировочный счет-фактура у поставщика

При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения у продавца подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).

Такие вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС).

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок с КВО 18.

Какие документы являются основанием для составления КСФ?

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Пример: Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС. Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ — не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка, срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).

А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример: Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

О регистрации покупателем в книге покупок нового «авансового» счета-фактуры

С учетом имеющихся налоговых рисков покупатель самостоятельно решает, будет ли он регистрировать новый «авансовый» счет-фактуру с КВО 02 в книге покупок. Корректировать отраженную в книге продаж операцию с КВО 21 (в сторону уменьшения) организации связи в любом случае не нужно.

Налоговые риски связаны с тем, что налоговый орган по аналогии с Минфином может посчитать, что у покупателя отсутствует право на вычет, поскольку предоплата была осуществлена в безденежной форме.

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет НДС по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

В то же время в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 судам разъяснен порядок разрешения споров, связанных с применением на основании п. 12 ст. 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, оплатившим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передавшим имущественные права. Глава 21 НК РФ не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет НДС возникает исключительно при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому, по мнению высшего арбитра, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление этих сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

* * *

Запись по корректировочному счету-фактуре (на уменьшение) с КВО 18 отражается поставщиком в книге покупок, а покупателем – в книге продаж.

Если стороны решают образовавшуюся разницу считать пред­оплатой, то поставщику следует выставить новый «авансовый» счет-фактуру в сумме предоплаты, образовавшейся в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров. Этот счет-фактуру с КВО 02 продавец регистрирует в книге продаж.

С учетом имеющихся налоговых рисков организация связи самостоятельно решает, будет ли она регистрировать новый счет-фактуру «на аванс» с КВО 02 в книге покупок. Корректировать отраженную в книге продаж операцию с КВО 21 покупателю (в сторону уменьшения) в любом случае не нужно.

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету с авансов, полученных от покупателей, на дату (п. 5 ст. 171 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде реализации товаров (работ, услуг) покупателю;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Вычет НДС осуществляется в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Это значит, что если Вы начислили НДС с авансов по ставке 18/118%, а отгружаются товары по ставке 10%, то в зачет можно принять только ту часть НДС, которая рассчитана по ставке 10/110% (Письмо Минфина РФ от N 03-07-11/60891).

На сумму НДС принятого к вычету:

  • в книге покупок делается регистрационная запись авансового счета-фактуры, НДС по которому ранее был исчислен, с кодом вида операции 22 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт Кт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателя, оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Полученные авансы воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт Кт 76.АВ – принятие НДС к вычету по зачтенному авансу.

Документ формирует движения по регистру НДС Покупки:

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается:

В Разделе 3 стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…»:

  • сумма НДС, подлежащая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22».

Главная — Консультации

Раздел 9. Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период

Раздел 9 декларации заполняется организациями и ИП (в том числе налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

При представлении в налоговый орган уточненной декларации в обязательном порядке заполняется поле «Корректировка. Ранее представленные сведения». Признак «не требуется исправлять» выбирается в случае, если ранее отправленные сведения данного раздела отражены верно и не требуют корректировки. Признак «требуется исправить» указывается при условии, что ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны.

Далее в разделе необходимо заполнить сведения по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, а именно указать код операции, номер и дату счета-фактуры продавца, ИНН и КПП покупателя, стоимость продаж по данному счету-фактуре и сумму НДС по счету-фактуре.

В отношении прослеживаемых товаров обязательно указываются: регистрационный номер партии прослеживаемого товара, код количественной единицы измерения товара в соответствии с ОКЕИ, количество и стоимость такого товара.

В данном разделе предусмотрено также отражение таких дополнительных сведений, как: номер и дата исправления счета-фактуры продавца, номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца, номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, код валюты в соответствии с общероссийским классификатором валют, а также номер и дата документа, подтверждающего оплату и регистрационный номер таможенной декларации.

Итоговые суммы стоимости продаж и налога по книге продаж рассчитываются в разделе 9 автоматически.

Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?

Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете:

Контрагент

Бухгалтерская проводка

Пояснение

ПокупательДт 10 Кт 60 (сторно)Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшенияДт 19 Кт 60 (сторно)Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ)Дт 19 Кт 68Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДСПродавецДт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно)Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализацииДт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно)НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету

Пример

5 мая ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000,00 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб. (в том числе НДС = 42 750,00 руб.).

12 мая ООО «Резистор» оформил КСФ в 2 экземплярах:

  • 1-й экземпляр выслало покупателю ООО «Тензор»;
  • на основании 2-го экземпляра КСФ продавец откорректировал записи в книге покупок и произвел сторнировочные проводки в бухучете.

Учетные записи (первоначальные и корректировочные) у продавца (ООО «Резистор») и покупателя (ООО «Тензор»):

Первоначальные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Реализована партия продукции

Дт 62 Кт 90

270 000,00

Оприходована партия продукции

Дт 10 Кт 60

225 000,00

Начислен налог на добавленную стоимость

Дт 90 Кт 68

45 000,00

Учтен входной НДС

Дт 19 Кт 60

45 000,00

Корректировочные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Уменьшена сумма реализации

Дт 62 Кт 90 (сторно)

–13 500,00

(270 000– 256 500)

Уменьшена стоимость полученной партии продукции

Дт 10 Кт 60 (сторно)

–13 500,00

Снижена задолженность по НДС

Дт 90 Кт 68 (сторно)

–2 250,00

(45 000,00 – 42 750,00)

Скорректирована сумма входного НДС

Дт 19 Кт 60 (сторно)

–2 250,00

Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?

Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.

Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

  • договор с первоначальными условиями поставки;
  • первоначальный счет-фактура (ПСФ);
  • первичный документ на отгруженный товар;
  • иные документы (сертификаты, ТТН и др.).

С 1 октября 2024 года счет-фактура применяется в редакции постановления Правительства от 16.08.2024 № 1096 — с графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Бланк счета-фактурыСкачать

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

  • соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
  • корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
  • новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.

Бланк и корректировочного счета-фактуры также обновлен с 01.10.2024 (см. постановление Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096).

Скачать обновленный бланк корректировочного счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:

Корректировочный счет-фактураСкачать

Образец корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены товара вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру заполнения.

Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.

Как отразить авансы в книге продаж в переходный период 2018-2019

Изменения в НК РФ, увеличивающие ставку НДС до 20%, с начала 01.01.2019 и применяются в отношении отгруженных ТМЦ/услуг именно с этой даты.

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *


Новые Популярные