Не удержан ндфл

Возврат налога работнику отражается в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором произошел возврат (п. 4.3 Приложения 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@):

• по строкам 030, 031 и 032 раздела 1;
• по строке 190 раздела 2.

При этом по строкам 020 – 024 раздела 1 отражаются удержанные с работников суммы без уменьшения их на возвращенный налог.

О перерасчете и возврате налога, а также отражении его в 6-НДФЛ рассказывает ведущий эксперт журнала “Главная книга” Елена Шаронова.

Обновите / поменяйте браузер для просмотра видео

Посмотреть весь вебинар “Налоговая отчетность за полугодие 2024: что учесть”

Что сказано в НК РФ об уточненном 6-НДФЛ

В п. 6 ст. 81 НК РФ предусмотрены такие правила:

Таким образом, правило 1 предписывает подавать корректирующий 6-НДФЛ при выявлении любых ошибок в ранее поданном налоговикам расчете — как при занижении подлежащего уплате в бюджет НДФЛ, так и при завышении.

Правило 2 позволяет включать в корректировку данные только в отношении физлиц, по которым поданы неполные или ошибочные сведения. Однако подача корректировки только с такими данными может повлечь новые вопросы со стороны контролеров, поэтому представляют уточненку целиком — в том виде, как ее должны видеть налоговики: с полными и достоверными сведениями.

Правила оформления корректировки

В правилах по оформлению 6-НДФЛ в отдельный раздел не выделено описание того, как должен выглядеть корректировочный расчет и как его составить. При этом отдельные пояснения в отношении таких расчетов в тексте правил содержатся:

Покажем на примере, как применять эти правила:

Пример 2 (продолжение)

После обнаружения ошибки бухгалтер ООО «Металлист» заполнил корректировочный 6-НДФЛ за 2023 год (на бланке, действовавшем в 2023 году), в котором в поле «Номер корректировки» проставил «1—», а данные разместил в том порядке, как разъяснила ФНС в Письме от 17.01.2024 N ЗГ-2-11/543@:

1. В разделе 1 операцию выдачи подарка не отразил.
2. В разделе 2 заполнил:
   • стр. 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам»;
   • стр. 140 «Сумма налога исчисленная».
3. В «Справке о доходах…» за 2023 год сумму натурального дохода (стоимость подарка) и соответствующую сумму подоходного налога отразил:
   • по стр. 020 «Сумма налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода» и по стр. 021 «По первому сроку перечисления» раздела 1;
   • по стр. 160 «Сумма налога удержанная» раздела 2.

По особым правилам оформляется корректировочный 6-НДФЛ, если ошибка закралась в коды КПП или ОКТМО.

Пример 5. Возврат НДФЛ уволенному сотруднику, если в месяце увольнения начислена отрицательная сумма

Сотрудник Березкин Б.Б. уволен 02.08.2021. При увольнении произошло удержание за использованный авансом отпуск и общая сумма начислений получилась отрицательной.

Сотрудник вернул долг в кассу организации.

Однако в учете по НДФЛ остался излишне удержанный налог.

Необходимо внести исправления, чтобы излишне удержанных сумм не было.

Способ исправления с использованием «Возврата НДФЛ»

Рассмотрим методическую сторону данного вопроса.

Уплачивать в бюджет можно только удержанный НДФЛ. Удержать отрицательную сумму налога нельзя. Если возникает излишне удержанный налог, то мы его должны зачесть или вернуть. Зачет налога — это уменьшение удержания НДФЛ по этому сотруднику в следующих месяцах. Но в данном случае у сотрудника не будет других доходов, и зачесть НДФЛ мы уже не сможем. Поэтому требуется вернуть сотруднику НДФЛ в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Сформируем документ Возврат НДФЛ. Документ заполнится автоматически.

Теперь образовался долг организации перед сотрудником и долг сотрудника перед организацией на сумму излишне удержанного налога. Эту пересортицу можно увидеть в отчете Задолженность по зарплате (Выплаты – Отчеты по выплатам – Задолженность по зарплате).

Скорректировать взаиморасчеты можно двумя способами.

Рекомендуемый способ

Проведем выплату возвращенного налога через банк, как предписано в ст. 231 НК РФ. Сотрудник должен будет вернуть выплаченную сумму, либо за ним останется задолженность.

Взаимозачет задолженности

Проведем взаимозачёт задолженности при помощи «технической» Ведомости. Подберем сотрудника в Ведомость по кнопке Подбор. При общей нулевой сумме к выплате в расшифровке выплаты по кнопке Изменить зарплату отразится пересортица.

Способ корректировки без использования «Возврата НДФЛ»

Если по каким-то причинам решено не отражать суммы как Возврат НДФЛ, то можно провести корректировку документом Операция учета НДФЛ.

Мы не рекомендуем данный способ, поскольку он противоречит НК РФ.

Принцип корректировки, тот же, что в Примере 4.

Заполним вкладку Удержано по всем ставкам. Сумма удержания будет со знаком минус.

Заполним вкладку Перечислено по всем ставкам. Сумма перечисления также будет со знаком минус.

Обратите внимание, что в графе Реквизиты платежа следует указать реквизиты именно того платежного поручения, по которой платеж был фактически уменьшен на сумму НДФЛ Берёзкина.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:

• с зарплаты;
• с больничных;
• с отпускных;
• с премий;
• с командировочных сверх норматива;
• с материальной выгоды от экономии на процентах.

2. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:

• с материальной помощи свыше 4000 рублей,
• с подарков свыше 4000 рублей.

3. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
4. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.

Срок возврата работнику излишне удержанного НДФЛ

В п. 1 ст. 231 НК РФ указано, что работодатель должен вернуть работнику налог в течение 3-х месяцев со дня получения заявления от работника. Такой же срок для возврата действует при получении работником социального или имущественного вычета через работодателя (Письмо Минфина от 16.11.2022№ 03-04-05/111744).

Если работодатель видит, что платежей по НДФЛ в ближайшие 3 месяца не хватает для возврата налога работнику, то надо вернуть деньги из бюджета. Порядок такой (п. 1 ст. 79, п. 1 ст. 231 НК РФ):

• подаем в ИФНС заявление на возврат излишне удержанной суммы налога, прикладываем к нему выписку из налогового регистра по НДФЛ и подтверждающие документы. По НК срок на подачу такого заявления – 10 рабочих дней со дня получения заявления о возврате налога от физлица;
• если сальдо ЕНС положительное, то инспекция в течение 2-х рабочих дней должна перечислить деньги на расчетный счет организации (ст. 79 НК РФ);
• после получения денег из бюджета организация перечисляет их работнику на его банковскую карту.

В принципе в НК нет запрета на возврат работнику излишне удержанного налога за счет собственных средств организации (п. 1 ст. 231 НК РФ). То есть организация может сначала перечислить деньги работнику за счет своих средств, а только потом заняться возвратом денег из бюджета.

Заполнение расчета 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена: требования ФНС 2022 года

Выпустила ФНС разъяснения по порядку заполнения расчета при невыплате зарплаты в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938. Ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.

Разъяснения в этом письме были достаточно сумбурные, и было не совсем понятно, касаются они только Справок о доходах, включаемых в годовой расчет (как в более позднем письме ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@), или относятся и к заполнению раздела 2 тоже. Позднее подтвердилось, что все-таки относятся ко всему расчету, включая второй раздел.

То есть теперь налоговики считали, что зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали (пусть и по объективной причине не подошедшего еще срока выдачи), отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней и раздел 1, и раздел 2. Также ФНС говорит, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140 (письмо от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@). Пример см. здесь.

Пример 3. Перемещение доходов в другой период из-за неправильного формирования Ведомости

Сотруднику Дубову Д. Д. было проведено начисление Премии в Марте 2021 года. Выплата премии произошла 31.03.2021. Из-за ошибки при формировании документов Ведомость, сумма по документу-основанию Премия подтянулась в Ведомость от 05.06.2021 г. на выплату зарплаты за Май 2021 года.

После этого премия в отчетах по НДФЛ стала относиться к Июню 2021 года. К тому же, поскольку в Мае 2021 года доход Дубова превысил 5 млн. руб., сумма премии в справке 2-НДФЛ попадает на вкладку 15%.

Перенесем доход обратно на верную дату получения дохода (31.03.2021 г.).

Сформируем документ Операция учета НДФЛ и отразим обратное перемещение дохода:

• На ошибочную дату получения дохода (05.06.2021) введем сумму дохода с минусом;
• На верную дату получения дохода (31.03.2021) введем положительную сумму дохода.

Чтобы правильно заполнить вкладку можно использовать расшифровки в аналитических отчетах по НДФЛ.

После этого доход снова будет корректно относиться к Марту 2021 года.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «ЕНП» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет в составе ЕНП;

Дт 68 «НДФЛ» Кт «ЕНП» – НДФЛ считается уплаченным на дату настпуления срока уплаты НДФЛ (28 число).

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Дополнительные документы для возврата переплаты по НДФЛ

Если речь идет о допущенной в отношении работника ошибке, то для возврата налога кроме заявления от работника никакие документы не нужны. Хотя в принципе бухгалтер может составить справку-расчет, в которой зафиксировать перерасчеты по НДФЛ и вывести излишне удержанную сумму налога, подлежащую возврату.

А вот если возврат налога происходит в связи с тем, что работник хочет получить через работодателя имущественный или социальный вычет, то понадобится подтверждение права на получение налоговых вычетов, которое выдает ИФНС. Такое подтверждение будет выслано работодателю после проверки всех предоставленных физлицом в ИФНС документов на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ). Покажем на примере, как происходит получение налогового вычета через работодателя.

Например, сотрудник Васечкин В.В. подал в свою ИФНС все необходимые документы для получения имущественного вычета через работодателя в связи с покупкой жилья. ИФНС проверила документы и направила подтверждение права на имущественный вычет работодателю Васечкина В.В. Это произошло в марте 2023 г. Работник Васечкин сразу же написал на работе заявление на возврат налога и на получение имущественного вычета. Тогда с марта бухгалтерия не должна удерживать НДФЛ с доходов Васечкина до тех пор, пока имущественный вычет не будет исчерпан (но максимум до конца года, а далее понадобится новое подтверждение права на вычет). Кроме того, бухгалтерия должна пересчитать НДФЛ с начала года с учетом имущественного вычета. И излишне удержанную сумму налога вернуть Васечкину.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

• резиденты РФ;
• нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

ВАЖНО! От НДФЛ освобождена материальная выгода любого вида, полученная гражданами за периоды 2021-2023 годов. Подробнее о соответствующих поправках в НК см. здесь. Как возвращается НДФЛ с матвыгоды, удержанный до принятия поправок, читайте в этой публикации.

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах. При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если договор оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на условном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15 января.

Доход с суммы матвыгоды вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16 по 31 число составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, условно равной 6,25%).

2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «ЕНП» Кт 51 — 166 руб. – НДФЛ с экономии на процентах за январь перечислен в бюджет в качестве ЕНП.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 68 «ЕНП» — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь считается уплаченным в бюджет на дату срока уплаты (28 число).

Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Последующие действия налогового агента

Заполненная в отчете 6-НДФЛ строка 170 потребует от налогового агента еще одного действия — отправить сообщение о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такие сообщения отправляются:

• налоговикам;
• всем физическим лицам, которым в течение года были выплачены доходы, с которых НДФЛ не удержан.

При исполнении этой обязанности необходимо придерживаться следующих правил:

• для сообщения применять спецформу — справку о доходах физлица.

  Сейчас в налоговую такая справка подается в составе 6-НДФЛ за год, ранее это была отдельная форма 2-НДФЛ. Форма сообщения физлицу утверждена тем же приказом ФНС, что и действующая форма расчета 6-НДФЛ.

• сумму дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумму неудержанного налога показать в разделе 4.

Для чего предназначена стр. 170 в 6-НДФЛ

С отчетности за 1 квартал 2024 года отчет 6-НДФЛ заполняется по новой форме. Вы можете скачать ее бесплатно, чтобы подготовить отчет за 3 квартал (9 месяцев) 2024 года, кликнув по картинке ниже (там же будет доступен заполненный образец 6-НДФЛ):

6-НДФЛ за 3 квартал 2024 года (9 месяцев 2024 года)Скачать

Также нужно иметь в виду, что с 1 января 2024 г. изменились сроки удержания и уплаты НДФЛ.

Строка 170 в новой форме 6-НДФЛ носит название «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»:

Подобная формулировка может натолкнуть неискушенного в налоговой отчетности специалиста на мысль, что НДФЛ можно не удерживать и достаточно честно об этом сообщить налоговикам в стр. 170 отчета 6-НДФЛ.

Однако не следует заблуждаться по этому поводу. Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление НДФЛ в бюджет, никто не отменял (п. 1 ст. 226 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ налоговыми агентами см. в этом материале. С 1 января 2023 г. все хозяйствующие субъекты перешли на уплату налогов, взносов и прочих бюджетных обязательств, в том числе в качестве налоговых агентов, посредством единого налогового платежа. Поэтому для оформления платежных поручений данные КБК большинству налоговых агентов не пригодятся. Однако приведенные значения нужно указывать в уведомлениях по НДФЛ.

Основное предназначение строки 170 6-НДФЛ:

• раскрыть факт неудержания налоговым агентом НДФЛ при наличии выплаченных доходов физлицам;
• показать величину неудержанного НДФЛ.

Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если работодатель:

• выплатил «физику» доход в натуральном виде (например, подарил что-либо), а иные денежные выплаты ему в течение года не осуществлял;
• не сумел удержать (полностью или частично) НДФЛ из доходов получившего доход в виде материальной выгоды работника (из-за отсутствия или недостаточности денежных выплат в адрес этого работника).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2021 – 2023 годах уплата НДФЛ с материальной выгоды была отменена. Однако с 1 января 2024 года НДФЛ с матвыгоды вернулся. Подробнее об этом мы писали в материале.

Правильно рассчитать материальную выгоду и узнать подробнее о ее видах поможет отдельная рубрика нашего сайта «НДФЛ с материальной выгоды (особенности)».

ВАЖНО! Не показывайте НДФЛ с «переходящей» зарплаты (например, выплаты за март, выданной сотрудникам в апреле, то есть уже в следующем отчетном периоде для расчета 6-НДФЛ) как неудержанный в строке 170 (ранее 080). В данной строке показывают только налог, который удержать невозможно (см. письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@).

Если ваша программа вносит такой НДФЛ в строку 170, значит, она настроена неправильно. Решите этот вопрос с разработчиком ПО или системным администратором.

Как заполнить все строки отчета, пошагово рассмотрено в КонсультантПлюс. Авторитетное мнение экспертов смотрите в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.

Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни

Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:

• материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
• административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
• уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
• функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.

Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?

Рассмотрим проблему заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.

Пример 1. Перерасчет НДФЛ в связи с утратой права на вычет

Сотруднице Ольховой О. О. предоставлялся вычет в двойном размере, как одинокому родителю по коду вычета 134. В Июле 2021 года выяснилось, что с Ноября 2020 года право на двойной вычет утеряно в связи со вступлением в брак.

Необходимо отразить перерасчет налога Ольховой О. О. в Июле 2021 года.

Введем для Ольховой О. О. новое Заявление на вычеты по НФДЛ (Налоги и взносы – Заявления на вычеты – Заявление на вычеты по НДФЛ), в котором укажем, что с Ноября 2020 сотруднице следует предоставлять вычет по коду 126.

Затем введет документ Перерасчет НДФЛ. В шапке документа укажем в поле Налоговый период (год) тот год, налог за который необходимо пересчитать – 2020. В поле Месяц перерасчета укажем Июль 2021 – месяц, в котором мы проводим доначисление.

По кнопке Заполнить в документе автоматически появляется перерасчет налога по Ольховой О.О. В таблице в правой части формы отображается сторнирование вычета по коду 134 и применение вычета по коду 126.

В таблице НДФЛ появилась строка, в которой отображается сумма доначисленного налога.

Исчисленная в документе Перерасчет НДФЛ сумма налога будет удержана при ближайшей выплате дохода. В нашем примере это выплата заработной платы за Июль 2021.

Сумма по документу-основанию Перерасчет НДФЛ уменьшит сумму к выплате.

И увеличит сумму НДФЛ к перечислению.

В Расчетном листке сотрудницы за Июль 2021 видно, что взаиморасчеты с работницей корректно закрылись в ноль.

В отчетности по НДФЛ суммы перерасчета отразятся в отчетах за 2020 год.