Вклад в имущество на увеличение чистых активов налоговый учет
ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что‑либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В частности, ст. 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Иными словами, у общества имеется обязательство перед участником по погашению займа, а у участника – обязательство перед обществом по внесению вклада (оно возникло из решения общего собрания участников).
Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале«Перечень доходов, не учитываемых при установлении размера базы по прибыли согласно ст.
251 НК РФ».
Итоги
Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный.
Вклад в имущество на увеличение чистых активов налоговый учет
��������� ������ � ��������� ��� �������� ��������� � ������� ����������� �������� ��������. ������� ��������� � ������������� ���������� ������� � ��������� �������� �� ��. 27 ������ �� ��� �������������� �� ���������������. ������, ��������� �������� ��������, ����������� ���������� �������, �������� �������� � ���������� ��������������� ����������� ����������� ��������� (������ ������� ������ �� 13.04.2005 N 07-05-06/107), ������������� �������� ��������� ����� ������ � ���������� �������.
���������� ���������������� ������� (�������� ����������� ������)
��������� ���������������� ������� ��� ������� ������ ����� ����� �������������� ������������� ������ ���������� (����������). ������ ����� ������� ����� ������� ������������ ��������� �������� � ���� 20% ������ �� ������� �� ���� ����� ������������� �������� (�. 8 ��.
N 34�).
��� ���������� ��������� ������ ��������� � �������� ������� ��� ��� ����������� ���������� ���������� ���������� ���� ����� ������ ���������� ����� ���������� ����� � ������� ����������� �������� �� �������� � ����������� ������� ����������� ������� (������ ������� ������ �� 09.08.2004 N 07-05-12/18).
��������� ���������� ������� ����� ����� ���������� ���������� �������� ������� ��� �������������� ������� (���).
�������� �. 15 ��� 6/01 “���� �������� �������” ������������ ����������� ����� �� ���� ������ ���� � ��� (�� ������ ��������� ����) ������������� ������ ���������� �������� �������� ������� �� ������� (�����������������) ���������. ����� �������� ������� �������� ������� � ���������� ���������� ����������� � ���������� ������� �����������. ����������� ����� �� ���������� ���������� ��� ��������� � �. �.
С 01.01.2018 имущество и денежные средства, переданные учредителем для увеличения ЧА, исключены из перечня доходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст.
251 НК РФ. - Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
ВАЖНО!ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
2) ��������� �������, ���������� ������������ ������������;
3) ����������� ������������� �� ����������, ���������� �� ������� ����, ����������� �������� ����������� ����������� ������������� �� ����������, ���������� � �������� ������� �� ������� ����;
4) ������� ����� ������������ � �������� ��� ������ �� ����������� ������������ � ���� �������� � ����������, ���������� � ������������� ����� �����������.
��� ������� � ������� ������������� ��������� ������ ������� �������� ��� �������� �������� ������� �� ������ ����������������� � ����� ������� ����� ����� ������ ���������� �������� �������� �������� ������� � ���������� ����������� ��������� (�.
Это и есть ЧА.
Какими способами можно увеличить чистые активы АО?
Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).
Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:
- связанных с госпомощью;
- связанных с безвозмездным получением имущества.
Вопрос: Как отразить в учете организации-заемщика (ООО) прощение участником (физическим лицом) долга по договору беспроцентного займа? Прощение долга произведено с целью увеличения чистых активов ООО.
Доля участника в уставном капитале ООО превышает 50%. Прощение долга по договору краткосрочного займа на сумму 300 000 руб.
На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются.
Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.
В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:
- в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
- доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).
Главное
Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать.
Акционеры (участники) хозяйственных обществ на основании договора с обществом в целях его финансирования вправе в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества (далее – вклады в имущество общества).
Такие вклады у самого общества не подлежат обложению налогом на прибыль. При внесении денежных средств вопросов, как правило, не возникает.
А как быть в ситуациях, если вклад внесен путем прощения долга, который ранее образовался у общества перед участником (например, по договору займа), либо путем зачета взаимных требований? Вправе ли общество не учитывать сумму такого вклада в доходах при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль?
Важный экскурс в прошлое
В статье 251 НК РФ имеется п. 3.4.
Посмотрим, как определить ЧА — формула по экономическим показателям:
ЧА = АО – ДО – КО,
где:
- АО — сумма внеоборотных и оборотных средств экономического субъекта на отчетную дату;
- ДО — долгосрочные обязательства;
- КО — краткосрочные обязательства.
А вот как посчитать чистые активы по строкам баланса — вариант 1:
Стоимость ЧА = итог по разделу III (строка 1300) + доходы будущих периодов (строка 1530) – задолженность участников по вкладам в УК (в составе строки 1170).
Еще один вариант:
Стоимость ЧА = ак-вы (строка 1600) – обязательства (строки 1400 и 1500) + доходы будущих периодов (строка 1530) – задолженность участников по вкладам в УК (в составе строки 1170).
По сути, чистые активы в балансе — это то же самое, что и собственный капитал организации.
�� ������� ������� �� �������������� ��������� �������:
� ������������� ����� ����� ���� �������� ��������� ������:
����� 75 ������ 83 – �������� ���������� ������� �� ����� ���������� ����� (�� ����� ��� �� ���� �������� �������);
����� 60 ������ 75 – ����� ������������ ������������� �������� � ���� �������� � ����������� (�� ����� ��� �� ���� �������� �������).
��� ��������� ����� ���, � ������ ����� ����� �������� ������� � ����� ����������� ��������� ��������� ������:
����� 60 (91, ������ “������ �������”) ������ 91, ������ “������ ������” (60) – �������� ������������� (�������������) �������� �������.
����������� �������:
�������� ��. 415 �� �� ������������� ������������ ������������� ���������� �������� �� ������� �� ��� ������������, ���� ��� �� �������� ���� ������ ��� � ��������� ��������� ���������.
� �.