Таблицу базовой доходности при патентной системе налогообложения на 2024

Региональные власти:

• определяют виды деятельности, в отношении которых возможно применение ПСН. Причем это могут быть не все виды деятельности, поименованные в НК, а только некоторые из них;
• устанавливают потенциально возможный доход ИП, от которого считается стоимость патента (далее – ПВГД) (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если ИП планирует вести ПСН-деятельность в другом регионе (не там, где он зарегистрирован как ИП), то прежде ему нужно будет изучить Закон о ПСН этого другого региона. И туда же нужно будет обращаться за патентом: в ИФНС субъекта РФ, где предприниматель собирается вести деятельность. Отметим, что ПВГД может быть установлен как по ПСН-деятельности в целом, так и в расчете на единицу физпоказателя. Например, 50 000 руб. на 1 объект стационарной торговой сети (на 1 кв. м площади сдаваемого в аренду помещения, на 1 кв. м площади стоянки и т.д.);
• могут установить ограничения для применения ПСН по физическим показателям (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, по общей площади сдаваемой в аренду (наем) недвижимости в отношении ПСН-деятельности по аренде, или по количеству транспортных средств для деятельности по перевозке пассажиров и грузов. А также по площади торгового зала или зала обслуживания посетителей при ведении розничной торговли или при оказании услуг в сфере общепита соответственно. То есть при общем ограничении в 150 кв. м площади торгового зала региональные власти вправе ввести свое ограничение, к примеру, 100 кв. м. Но оно не может быть больше,чем ограничение, установленное НК РФ.

Должен ли ИП на ПСН применять кассу – ККТ

Необходимость применения ККТ для ИП на патенте зависит от того, каким видом деятельности он занимается. Законом «О применении ККТ…» значительная часть предпринимателей на ПСН освобождена от обязанности использовать ККТ при условии, что такой ИП выдаст или направит покупателю документ, подтверждающий факт расчета с ним (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N54-ФЗ).

Ко льготным видам деятельности относятся, например:

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• стирка, химчистка, крашение текстильных и меховых изделий;
• ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
• услуги в области фотографии;
• услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
• сдача в аренду собственных или арендованных жилых помещений;
• услуги по уборке квартир, частных домов и др.

Вместе с тем, применять ККТ должны ИП, которые занимаются на ПСН розничной торговлей, оказывают парикмахерские и косметические услуги, работают в сфере общепита, организовывают грузоперевозки и не только.

О том, кто вправе вести деятельность без ККТ, в том числе среди предпринимателей на ПСН, рассказывает ведущий эксперт издательства «Главная книга» Антон Дыбов.

Обновите / поменяйте браузер для просмотра видео

Посмотреть полную версию вебинара «ККТ в 2024 году: применяем без проблем и штрафов»

Общие правила ведения КУДиР для ИП на патенте

Как отмечено выше, все ИП на патенте с 2024 года ведут учет своих доходов на ПСН в КУДиР, форма и порядок ведения которой утв. Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Чтобы понять, как выглядит новая КУДиР на патенте, приведем образец заполненного титульного листа книги:

Как видим, по сравнению с ранее действовавшей формой, изменения внесены незначительные. Актуализация титульного листа коснулась лишь прежнего реквизита «Адрес» — в новой форме КУДиР его нет, поэтому заполнять адрес места жительства ИП и наименование субъекта РФ, где получен патент, теперь не нужно.

В остальном общие правила ведения КУДиР изменились незначительно. Полученные на ПСН доходы все так же регистрируются в хронологической последовательности на основе первичных документов доходных операций в течение всего налогового периода (либо срока, на который получен патент).

Заполнять книгу разрешено как на бумаге, так и в электронном виде. Причем вести КУДиР необходимо лишь в текущем налоговом периоде, а в следующем — открыть и заполнить новый экземпляр книги учета доходов (т. е. каждый год — новая книга).

Если заполнять КУДиР приходится на бумаге, ее необходимо прошнуровать и пронумеровать. По завершении записей, на ее последней странице (сзади), регистрируется общее число содержащихся в КУДиР страниц, а затем эта запись заверяется подписью ИП и скрепляется оттиском его печати (при наличии). Аналогичные требования предъявляются и к КУДиР, которая в течение года велась в электронной форме, а по окончании налогового периода была распечатана на бумаге.

Подробнее: правила ведения книги учета доходов и расходов для ИП

Ограничения по видам деятельности

Чиновники определили конкретный перечень видов деятельности, ведение которых дает права на покупку патента-разрешения. Доступные виды деятельности на патентной системе налогообложения закреплены в статье 346.43 НК РФ.

Применение ПСН для производства не предусмотрено. Но предприниматели вправе оказывать некие услуги производственного характера, которые связаны с изготовлением каких-либо изделий, продукции по индивидуальным заказам (письмо Минфина России № 03-11-11/75461 от 01.10.2019). К примеру, изготовление посуды, кухонных принадлежностей, пошив меховых изделий, изготовление сельхозинвентаря, оптики и ковров.

Минфин России опубликовал письмо от 30.12.2020 № 03-11-11/116986, в котором разъяснил возможность применения ПСН предпринимателями, реализующими подакцизные товары. По нормам п. 1 ст. 181 НК РФ, для ИП на ПСН запрещено продавать:

• легковые автомобили;
• бензин и дизельное топливо;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% и пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно признаются подакцизными товарами в соответствии с пп. 3 и 3.1 п. 1 статьи 181 НК РФ и не входят в этот перечень, так же, как и табачная продукция и табак, предназначенный для потребления путем нагревания. В связи с этим ИП на ПСН вправе торговать в розницу алкогольной и табачной продукцией.

Уведомление об уменьшении патента на взносы

Чтобы налоговики понимали, почему ИП заплатил не весь патентный налог, а только часть, необходимо передать им информацию об уменьшении патента. Для этого подается «Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий» по утвержденной форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@). В ней указывается и сумма налога при ПСН, и суммы, учитываемые в уменьшение налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление подается в ту ИФНС, где ИП был поставлен на учет как плательщик ПСН.

Если патент действует более полугода, то ИП может подать не одно уведомление об уменьшении налога, а два. По первому уведомлению он может уменьшить 1/3 налога, а по второму – оставшуюся часть. Конечно, при условии, что сумма взносов и пособий, подлежащих уплате в календарном году действия патента, это позволяет. При этом во втором уведомлении нужно будет отдельно указать:

• какая часть взносов и пособий была ранее учтена в уменьшение первого платежа по патенту;
• какая часть идет в уменьшение второго платежа;
• какая часть не учитывается.

Налоговикам дается 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП, чтобы согласиться с уменьшением суммы налога или отказать в уменьшении. В последнем случае отказ придет в Личный кабинет ИП в электронном виде, а если у ИП Личного кабинета нет, то по почте. Отказ будет означать, что уплатить патентный налог (или его часть) нужно без уменьшения – в полной сумме. Либо ИП будет вправе подать новое уведомление с другими суммами взносов и пособий, а также налога к уплате.

Как видим, хотя четкие сроки подачи уведомления об уменьшении суммы патентного налога не установлены, лучше подать уведомление заблаговременно, до наступления даты уплаты налога.

Определяем базовую доходность при патентной системе налогообложения

Представим, что индивидуальный предприниматель решил перейти на патентный режим налогообложения. Основной его вопрос будет следующим: как определить стоимость патента? По поводу расчета величины налога (стоимости патента) он может не волноваться. За него это сделают специалисты налоговой инспекции, в которую он подал заявление о переходе на патентную систему налогообложения. А вот базовую доходность, которая является основой для расчета патентного налога, он может уточнить 2 путями:

• непосредственно в налоговых органах.
• в законодательных актах, принятых органами региональной власти.

При этом региональные власти имеют право не менять величину базовой доходности, принятую в предыдущем году, к примеру, оставить размер потенциально возможной выручки в 2024-м на уровне 2023 года.

Налоговое законодательство предоставляет местным властям возможность устанавливать величину базовой доходности в зависимости от следующих факторов (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• От численности наемных работников. При этом учитывается весь персонал, несмотря на виды деятельности и режимы налогообложения индивидуального предпринимателя. К примеру, если количество сотрудников составляет до 5 человек, то устанавливается базовая доходность в размере 500 000 руб., если от 6 до 10 человек — 700 000 руб. и т.д.
• Количества единиц средств транспорта, их грузоподъемных возможностей и мест для посадки в них.
• Количества помещений (объектов).
• Территориального действия патента – стоимость патента может существенно отличаться в зависимости от территории его действия. При этом налоговое законодательство не запрещает плательщикам приобретать патенты в разных регионах и на разные виды деятельности.

Если вы только планируете перейти на ПСН, рекомендуем ознакомиться с условиями применения спецрежима. Разобраться с условиями и нюансами применения ПСН вам поможет Типовая ситуация от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, оформите временный бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе.

Способы оплаты и страховые взносы

Для осуществления платы необходимо владеть информацией о реквизитах налоговой, выдавшей патент. Способ оплаты определяется сроком:

1. Менее шести месяцев. В таком случае оплата вносится в полном объеме до конца действия ПСН.
2. От шести месяцев до года. Разрешена поэтапная оплата: треть в первые 90 дней, остальную часть до истечения срока договора.

Наряду с основной стоимостью оформления индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы.

За себя

Взносы за себя по сравнению с 2023 годом выросли:

В данный налог входят суммы за медицинское и пенсионное страхование. От количества прибыли сумма никак не зависит. Она перечисляется единым платежом в конце календарного года. Крайний день уплаты — 31 декабря 2024 года.

За работников

За нанятых сотрудников бизнесмены также должны производить страховые отчисления. Они включают в себя следующие категории:

• за травматизм;
• пенсионные;
• медицинские;
• соцвзносы.

Тарифы 2024 года следующие:

Освобождаются от выплат лишь те ИП, которые прекратили свое существование. Для этого необходимо предоставить в ФНС заявление.

Изменения для иностранцев

С 1 января 2024 года будут внесены изменения для иностранных граждан и мигрантов, осуществляющих деятельность на территории России по патенту. Размер НДФЛ-аванса увеличится в 4 раза и составит 4800. При этом также будет действовать коэффициент-дефлятор, который сегодня равен 2,270. На данный момент НДФЛ для иностранцев — 1200 руб. в месяц.

Вам в помощь образцы, бланки для скачивания

Скачать бланк заявления на патент

Скачать образец платежки на оплату патента для ИП на 2024 год

Приказ ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@

Приказ ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@

<Письмо> ФНС России от 26.01.2021 N СД-4-3/785@

Статья 181 НК РФ. Подакцизные товары

Статья 346.43 НК РФ. Общие положения

Статья 346.45 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Предоставлять ли КУДиР на ПСН в ИФНС

В настоящее время НК РФ не содержит требований, обязывающих ИП на ПСН ежегодно (или в иные сроки) сдавать КУДиР в инспекцию ФНС. Тем не менее, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны предоставить книгу, если налоговый орган ее запросит.

Учитывая изложенное, предоставление в ИФНС книги учета доходов для ИП на патенте предусмотрено только по запросу налогового органа (см. письмо Минфина РФ от 26.07.2021 № 03-11-06/59496).

При этом необходимо учитывать тот факт, что отсутствие книги по вине налогоплательщика признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, что способно привести к штрафным санкциям по ст. 120 НК РФ:

• за текущий налоговый период — 10 000 рублей;
• за несколько налоговых периодов — 30 000 рублей.

Есть и другая причина, по которой ИФНС вправе потребовать КУДиР. Книга является важнейшим налоговым регистром, позволяющим определить все доходы, полученные по патенту. При превышении их лимита, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн рублей), налоговый орган аннулирует патент с первого дня его действия. В этом случае ИП автоматически переходит на ОСНО, а при наличии соответствующего заявления — на УСН или ЕСХН. Причем налог, подлежащий уплате, будет пересчитан.

Читайте также:

• как вести КУДиР ИП на ОСНО;
• как вести КУДиР ИП на УСН.

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы

Это сам патент, подтверждающий право ИП на применение ПСН в отношении одного вида деятельности, введенного на территории конкретного субъекта РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Правда, НК допускает объединение видов деятельности в области животноводства, растениеводства и сопутствующих им услуг с целью установления единого ПВГД (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Но соответствующее решение должно быть принято властями субъекта РФ и отражено в региональном законе. Только тогда один патент может быть разрешительным документом для применения ПСН в отношении сразу нескольких видов деятельности.

В общем же случае, если ИП планирует заниматься несколькими видами деятельности, каждый из которых можно перевести на ПСН, то ему нужно получить несколько патентов.

Форма патента официально утверждена (Приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@) и выдается на основании заявления.

Кстати, сегодня получить патент можно не только на бумаге, но и в электронном виде через Личный кабинет ИП на сайте ФНС. При получении патента электронным способом отдельно в бумажном виде предпринимателю патент не направляют (Письмо ФНС от 28.12.2021 NСД-4-3/18372@).

Налог на профессиональный доход (НПД)

НПД могут применять как ИП, так и физлица, не зарегистрированные в качестве ИП.

Условия применения (ст. 4 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

• Доходы не более 2,4 млн ₽ в год.
• Нет работников и работодателей (по деятельности на НПД). Например, вы трудоустроены бухгалтером, при этом в свободное время вяжете и продаете шапочки. В отношении продажи шапочек можно применять НПД. Но если бы вы были трудоустроены вязальщицей и вязали шапочки для фабрики, применять НПД было бы нельзя.

НПД не применяется к доходам, полученным от бывших работодателей, у которых вы работали менее 2 лет назад. Например, если вы вяжете шапочки и продаете их фабрике, то, чтобы перейти с 2025 на НПД, трудовой договор с этой фабрикой должен быть расторгнут не позднее 31.12.2022.

НПД нельзя применять в следующих сферах:

• Продажа подакцизных товаров, товаров, подлежащих обязательной маркировке.
• Перепродажа товаров. То есть, если вы сначала покупаете шапочки, а потом их перепродаете, НПД нельзя применять. Если вяжете сами, а потом продаете — можно НПД. При этом не важно, как вы их продаете: сами или, например, через маркетплейсы («Вайлдберриз», «Озон»).
• Добыча и реализация полезных ископаемых.
• Посредническая (агентская) деятельность. Турагенты не могут применять НПД.
• Оказание услуг доставки с приемом платежей (кроме случаев, когда применяется ККТ, зарегистрированная на продавца, от чьего имени продается товар).

Для применения нужно подать заявление в налоговую (через приложение «Мой налог»).

ИП не может совмещать НПД с другими системами налогообложения. Для перехода на НПД нужно подать уведомление о снятии с учета в качестве плательщика УСН, ЕСХН (с ПСН можно перейти только по окончании срока патента).

Размер налога:

• 4% доходов, полученных от физических лиц;
• 6% доходов, полученных от юрлиц и ИП.

При расчете налога к уплате можно применить налоговый вычет не более 10 000 ₽ в год.

Все продажи регистрируются в приложении «Мой налог», налоговая сама рассчитывает сумму налога к уплате. Уплата налога – помесячно.

Особенности

• Нет отчетности.
• Не нужно применять ККТ.
• Не нужно платить страховые взносы за ИП-самозанятого.

Какую отчетность сдает любой ИП на патенте

За деятельность на патенте отчитываться в ФНС и направлять уведомления об исчисленных налогах (уведомления по ЕНП) не нужно. Однако патентщик должен отчитаться за параллельный налоговый режим.

Как правило, это УСН. Тогда нужна налоговая декларация для ИП на патенте по УСН. Но может быть и общий налоговый режим, если он выгоден для ИП или при регистрации забыли перейти на упрощенку. Тогда подается декларация по форме 3‑НДФЛ.

Еще один возможный вариант — применять патент плюс ЕСХН. На практике встречается редко. Доля доходов фермера от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса. Тогда оформляется декларация по ЕСХН.

Поэтому на вопрос, нужно ли на патенте сдавать декларацию, ответ — положительный: нужно сдавать по основному налоговому режиму, с которым ИП совмещает патент. А вот декларация «Патентная система налогообложения» не существует.

Патентный налог не зависит от реальных доходов, поэтому налоговая не просит отчет по патентной деятельности. ИП оплачивает стоимость патента исходя из условного — потенциально возможного дохода (ПВД). Значение ПВД смотрите в региональном законе и в самом патенте. Реальные доходы ИП на патенте отражают в книге учета доходов, но подавать ее в ИФНС не нужно, если налоговая сама не попросит. Цель регистра — отследить, что ИП соблюдает установленный лимит по доходам — 60 млн рублей. С 2024 года — новая форма книги. Подробно о том, что собой представляет новый бланк, — рассказали здесь.

Популярный вариант: ПСН + УСН

Ведите раздельный учет доходов и расходов, если совмещаете УСН и патент. Когда все поступления относятся к патенту, все равно сдайте декларацию по УСН — нулевую.

Спецрежимники могут выставлять счета-фактуры по просьбе контрагента. Тогда сдайте декларацию по НДС строго в электронном виде.

Если выступаете налоговым агентом по НДС, отчитывайтесь по агентскому налогу в электронном виде или на бумаге.

Менее распространенная ситуация: ПСН + ОСНО

Ведите раздельный учет доходов и расходов, если совмещаете общий режим и патентную систему налогообложения. Когда все поступления относятся к патенту, все равно сдайте декларацию по НДС и 3-НДФЛ — нулевые.

Saby (СБИС) подскажет, когда сдавать отчетность ИП на патенте при совмещении ПСН с УСН, ОСНО или ЕСХН. Поможет заполнить данные и проверит их перед отправкой. Нулевые отчеты вместо вас сдаст робот — вы не пропустите ни одного отчета, даже если временно не ведете бизнес.

Отчитаться в госорганы через Saby

Узнать больше

Какие виды деятельности запрещены для ПСН в 2024

Есть несколько видов деятельности, при ведении которых применять патентую систему нельзя. Это прямое требование НК РФ. Среди них:

• любая оптовая торговля, в том числе осуществляемая по договорам поставки;
• розничная торговля через стационарные торговые объекты с торговым залом более 150 квадратных метров (пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ);
• торговля лекарствами, обувью, одеждой, принадлежностями к одежде и иными изделиями из натурального меха, подлежащими обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, Письма Минфина от 11.02.2021 N03-11-11/9013,от 26.01.2021 N03-11-11/4302);
• торговля некоторыми подакцизными товарами. Речь о легковых автомобилях, мотоциклах с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил, автомобильном бензине, дизельном топливе, моторных маслах для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонном бензине (пп. 6-10ст. 181 НК РФ);
• услуги общепита, оказываемые через объекты с залом обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, в автопарке которого более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

См. нашу консультацию Иные ограничения по видам деятельности для ИП на ПСН

В чем плюсы и минусы ПСН для ИП

ИП, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ в части доходов от ведения деятельности, в отношении которой применяется ПСН;
• налога на имущество физлиц, в части имущества, используемого при ведении патентной деятельности (за исключением имущества, включенного в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется, как кадастровая стоимость (пп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ));
• НДС (кроме операций, не относящихся к ПСН-деятельности, операций по ввозу товаров на территорию РФ и некоторых других).

Отсутствие обязанности платить некоторые налоги – это, пожалуй, главное преимущество ПСН. Еще один заметный плюс патентной системы – относительная простота расчета налога. Относительная потому, что для определения конкретной суммы достаточно знать потенциально возможный годовой доход (ПВГД) и ставку налога. Но ведь полученную сумму можно еще и уменьшить на некоторые расходы ИП. И важно не ошибиться с этими расходами (об этом ниже).

Подробнее см. нашу консультацию о преимуществах ПСН

Что касается недостатков патентной системы, то главный из них – это невозможность применять ПСН в отношении многих видов деятельности. А также установленные НК ограничения по сумме доходов и численности работников, без соблюдения которых ПСН применять нельзя.

Можно ли уменьшить патент на взносы до нуля

Вплоть до нуля уменьшить налог при ПСН вправе предприниматели без работников. В 2024 году к уменьшению принимаются (Письмо ФНС от 25.08.2023 NСД-4-3/10872@):

• фиксированные взносы за 2024 год;
• 1%-ные взносы, рассчитанные от потенциально возможного дохода 2023 года со сроком уплаты не позднее 01.07.2024.

Примеры уменьшения стоимости патента на взносы при ПСН.

Оформление патента на розничную торговлю

Что нужно для перехода:

1. Подготовить заявление на патент на 2024 год.
2. Отправить его в ФНС в личном кабинете налогоплательщика.
3. Дождаться решения.

В течение 5 дней налоговики пришлют решение. Отказ может быть связан с запрещенным видом бизнеса в регионе, поэтому нужно заранее узнавать, что разрешено в своей области. Разрешение действует с момента оплаты.