Обмененная система налогообложения

На примере закона Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 «О патентной системе налогообложения в Красноярском крае» проанализируем стоимость патента на услуги фотографа.

Территория края дифференцирована на группы муниципальных образований:

• 1 — г. Красноярск;
• 2 — иные.

Пример 1

Фотограф оказывает услуги без наемных сотрудников на территории города:

налог = 356 400 * 6 % = 21 384,00 руб. — подлежит оплате за год.

Но фотограф планирует приобрести патент на период с 1 июля по 30 сентября:

налог = 356 400 / 365 * 90 * 6 % = 5272,77 руб.

Пример 2

Фотограф оказывает услуги без наемных сотрудников на других территориях края:

налог = 100 000 * 6 % = 6000,00 руб. — подлежит оплате за год.

Пример 3

Фотограф для оказания услуг на территории города планирует привлечь двух помощников:

налог = 891 000 * 6 % = 53 460,00 руб. — подлежит оплате за год.Читайте также: как ИП закрыть патент раньше срока

Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н

Приказ ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@

<Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@

Письмо ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3519@

Статья 346.43 НК РФ. Общие положения

Статья 346.44 НК РФ. Налогоплательщики

Статья 346.45 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Статья 346.46 НК РФ. Учет налогоплательщиков

Статья 346.48 НК РФ. Налоговая база

Статья 346.50 НК РФ. Налоговая ставка

Статья 346.51 НК РФ. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Статья 346.52 НК РФ. Налоговая декларация

Статья 346.53 НК РФ. Налоговый учет

Кто может использовать патентную систему налогообложения?

Приобрести патент вправе индивидуальные предприниматели, в основном занятые услугами населению и розничной продажей на небольших площадях.

Дополнительно ИП следует учесть критерии (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• среднее число работников (в том числе по договорам ГПХ) по всем запатентованным сферам не достигает 15 человек;
• бизнесмен не задействован в договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• не производит подакцизные товары;
• не добывает и не реализует полезные ископаемые;
• площадь розничного торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м;
• не занимается оптовой торговлей;
• товар не отпускается по договорам поставки (Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265);
• количество транспортных единиц при оказании перевозочных услуг не достигает 20 штук;
• не имеет сделок с ценными бумагами;
• не оказывает кредитные и финансовые услуги;
• не работает в сфере, связанной с ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Подробнее: кто вправе перейти на ПСН и как это сделать

Как перейти на общую систему налогообложения (инструкция)

Ситуация, когда организации необходимо начать применять систему ОСНО, возможна в двух случаях: если бизнес только открывается, при необходимости смены системы налогообложения.

При открытии организации

Если бизнес только готовится к регистрации и собирается работать на системе ОСНО, специально делать ничего не нужно. ФНС по умолчанию переводит все новые организации на общую систему налогообложения (ОСНО).

Как с УСН перейти на ОСНО

Переход, как правило, необходим по двум причинам: работать на ОСНО стало выгоднее, бизнес утратил права на УСН и переходит на систему ОСНО.

Если бизнес сам решил перейти на ОСНО, то сделать это разрешается с нового года, подайте не позднее 15 января уведомление об отказе от упрощенной системы налогообложения.

Если вы потеряли право на применение упрощенной системы налогообложения, то автоматически переходите на общую систему налогообложения (ОСН) с начала квартала, в котором нарушили любое из условий применения упрощенки (ст. 346.13 НК РФ):

• доход с начала года превысил лимит. Например, в 2024 году это 265,8 млн рублей;
• средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
• запустили новое направление бизнеса, при котором нельзя применять упрощенную систему налогообложения, например, открыли ломбард;
• остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
• доля участия других компаний в уставном капитале компании-упрощенца стала больше 25%.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения, направьте в ИФНС сообщение об утрате права на УСН, а не позднее 25-го числа месяца сдайте декларацию (ст. 346.13, 346.23 НК РФ).

И сообщите о смене режима налогообложения контрагентам. Это важно, потому что стоимость товаров (работ, услуг) по договорам, которые вы будете поставлять (выполнять) при ОСНО, увеличится на НДС (п. 1, 4 ст. 168 НК РФ). Сделать это вы можете в свободной форме, еще подготовьте проект дополнительного соглашения к договору на увеличение стоимости и приложите его к сообщению.

Иногда требуется перейти на общий налоговый режим для ООО из-за того, что изменилось законодательство.

Например, с 01.01.2023 законодательно запрещено компаниям и ИП, которые производят или продают ювелирные украшения, работать на системах УСН или патенте — только на общей системе налогообложения (ОСН).

Как с ЕСХН перейти на ОСНО

Для перехода с ЕСХН на ОСН подайте в инспекцию по месту нахождения уведомление по форме № 26.1-3. Срок — не позднее 15 января года, в котором вы будете применять систему ОСНО.

Как с АУСН перейти на ОСН

Применение АУСН прекращается по желанию налогоплательщика или из-за утраты права на применение автоматизированной упрощенной системы налогообложения. Если организация самостоятельно приняла решение перейти на иную систему, то дождитесь окончания текущего года и уведомите инспекцию о переходе не позднее 31 декабря (п. 5 ст. 4 закона № 17-ФЗ от 25.02.2022). В этом случае с 1 января следующего года вы прекращаете использовать АУСН и переходите на систему ОСНО.

Если вы нарушили хотя бы одно из условий для применения специальной системы налогообложения, то права на АУСН утрачиваются с начала календарного месяца, в котором допущено соответствующее нарушение. Особенности исчисления налога на прибыль при переходе с АУСН на общую систему налогообложения (ОСН) прописаны в п. 2, 3 ст. 16 закона № 17-ФЗ от 25.02.2022.

Как вычисляется налог в патентной системе налогообложения?

Налог при ПСН = налоговая база * 6 % (п. 1 ст. 346.51, п. 1 ст. 346.50 НК РФ).

В свою очередь, налоговая база представляет собой потенциальный годовой доход по отношению к определенному виду деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Потенциальный доход устанавливается, например, на единицу транспорта, квадратный метр площади, объект торговой сети или общественного питания.

При оформлении патента на неполный год, налог рассчитывается пропорционально периоду действия.

Налог при ПСН = (налоговая база / 365 * количество дней действия) * 6 %.

Местным властям даны полномочия установить нулевую ставку для новичков в бизнесе (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Платеж уменьшается на (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• страховые взносы;
• выплаченные пособия по временной нетрудоспособности;
• взносы добровольного личного страхования.

Полезный сервис: онлайн-калькулятор расчета стоимости патента для ИП

Недостатки патентной системы налогообложения

Независимость суммы налога от фактического финансового результата выступает недостатком, если бизнес сработал в убыток или получена незначительная прибыль. Возможности скорректировать налоговые платежи на финансовые итоги нет. Единственное решение — прекратить предпринимательскую деятельность. В этом случае производится перерасчет налога пропорционально срокам пользования патентом.

Налог не подлежит пересчету, если изменились в сторону уменьшения и физические показатели (количество, площадь) (Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Если показатели увеличились, то ИП обязан получить новый патент. Если уменьшились — НК РФ об этом молчит.

Досрочное прекращение льготного режима допускается в случаях утраты права на его применение и до начала действия патента (Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@). Добровольный отказ до окончания срока действия не предусмотрен (Письмо ФНС от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).Выход из ситуации — прекратить коммерческую деятельность (Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@).

Как работает патентная система налогообложения?

Работать на патентной системе налогообложения — получить от налоговых органов разрешение оплатить стоимость патента вместо трех налогов по определенному виду деятельности.

Основные нормы закреплены в главе 26.5 НК РФ. Запускается в действие патентный механизм законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Региональные власти регламентируют:

• перечень предпринимательских сфер, позволяющих применение ПСН с оглядкой на п. 6 ст. 346.43 НК РФ, содержащий запретные направления;
• потенциальный годовой доход по каждому направлению;
• ограничения.

Приобретение и прекращение патентного режима предпринимателем носит добровольный и заявительный характер (п. 2 ст. 346.44, п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Законодательство допускает:

• совмещение патентного режима с иными системами налогообложения;
• выдачу нескольких разрешительных документов, то есть на каждое направление патентуется отдельно;
• применение ПСН в течение любого периода до 12 месяцев.

Не запрещается вести предпринимательские дела на патенте за пределами территории, на которой ИП состоит на налоговом учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Прибегнуть к услугам субподрядчиков не получится в силу отсутствия положений по этому поводу в НК РФ (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03‑11‑11/46562).

Переход на упрощенную систему налогообложения

Следует понимать, что при переходе с общего режима на упрощенный, потребуется восстановить НДС по всем объектам, нематериальным активам, товарам и т.д., находящимся на балансе компании. Осуществить процедуру следует в последний квартал текущего года, до начала смены системы налогообложения.

Восстановление НДС производится по балансу остаточной стоимости. В тот же отчетный период можно уменьшить налогооблагаемую прибыль ровно на сумму восстановленного НДС. Данная сумма, уплаченная с авансов до перехода на УСН, возвращается покупателю и отражается в декларации к вычету.

Перейти на упрощенку разрешается как действующим, так и вновь созданным организациям и ИП.

Также можно совершить переход с УСН 6% (доход) на 15% (доход минус расход) и в обратном порядке, в зависимости от величины прибыли и расходов.

Как и в случае смены системы налогообложения, переход можно осуществить с 1 января 2018 года путем подачи уведомления в налоговую инспекцию.

Что следует предпринять бизнесмену, чтобы использовать упрощенный налог? Подать в налоговый орган по месту ведения бизнеса заявление:

• для новых предприятий — не позднее 30 дней с момента регистрации;
• в случае перехода на иную систему — до 31 декабря текущего года.

Условия

О чем следует знать бизнесменам, решившим выбрать в качестве системы налогообложения упрощенный вариант:

• переход на УСН может быть выполнен по заявлению предпринимателя в налоговую инспекцию по форме 26.2-1;
• должны быть соблюдены количественно-стоимостные лимиты (доход, оценка, численность штата);
• если переход планируется на 2018 год, то за 9 месяцев 2017 года доход не должен быть более 90 млн. руб.;
• с 1 января 2018 года вводятся новые формы отчета по страховым и пенсионным формам;
• предел зарплаты за 1 год для отчисления в страховые фонды изменился и составляет 815 тыс. руб. — социальное страхование при рождении ребенка, 1021 руб. — пенсионное страхование.

Коэффициент-дефлятор не учитывается до 2020 года. По окончанию данного периода его величина будет равна 1.

Основные условия перехода на УСН:

1. доход за 9 месяцев текущего года является одним из строгих критериев для ООО, АО и иных предприятий, кроме ИП, не должен превышать 112,5 млн. руб.;
2. общая оценка остатка средств на 1 октября 2017 года (ООО, АО) — не более 150 млн. руб.;
3. численность штата компании за год не более 100 человек — относится ко всем организационным формам, включая индивидуальных предпринимателей.

Переход на упрощенку в 2018 году перенесен на 9 января в связи с праздниками. Подать заявление в налоговую можно с 1 по 9 января.

Уведомление о применении УСН

Строгих требований к бланку уведомления по форме 26.2-1 о переходе на упрощенку законом не установлено. Данный документ можно подать в произвольной форме или обратиться за помощью к компетентным юристам.

Заявление на упрощенную систему налогообложения подается в налоговую инспекцию по месту регистрации организации в 2 экземплярах (для всех регионов), а для Москвы — в 3. Один бланк с отметкой о принятии следует сохранить.

Сроки подачи заявления разнятся:

• для новых ИП, ООО, АО уведомление подается с пакетом основных документов или в течение 30 дней с момента регистрации;
• для перехода на УСН с другого режима при открытии новой деятельности и по иным причинам — с 1 октября до 31 декабря (исключение составляет период 2017-2018 г.).

От каких налогов освобождены ООО на ОСНО

Режим ОСНО — это такая система налогообложения, которая предполагает уплату наибольшего количества налогов, по сравнению с другими системами налогообложения. Прямого освобождения от каких-либо налоговых обязательств общая система налогообложения не предусматривает. Но все же на режиме налогообложения ОСНО есть возможность получить освобождение или льготу от некоторых из них при наличии соответствующих обстоятельств.

Например, гл. 21 НК РФ дает возможность получить налоговые льготы по НДС, они делятся на три вида:

• полное освобождение (ст. 149 НК РФ);
• частичное освобождение по отдельным операциям (ст. 150, пп. 1.1, 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ);
• пониженные ставки — 0 и 10% (ст. 145, п. 1, 2 ст. 164 НК РФ).

Законодательство позволяет получить освобождение и по налогу на прибыль на ОСНО или уменьшить его сумму к уплате. При наличии соответствующих обстоятельств возможно:

• освобождение от уплаты (п. 1 ст. 246.1, п. 1 ст. 246.3 НК РФ);
• понижение ставки (ст. 284 НК РФ);
• исключение некоторых доходов из налоговой базы (ст. 251 НК РФ);
• получить инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ);
• освобождение от авансовых платежей театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые являются бюджетными учреждениями.

С возможностью снижения или освобождения от прочих налогов на режиме налогообложения ОСНО ознакомьтесь в НК РФ.