Ндфл с больничного листа с какого года

Основным нормативным документом, регулирующим, какие налоги начисляются на больничный лист в 2021 году, как происходит их удержание и перечисление в госказну, служит Налоговый кодекс.

Сами суммы пособий рассчитываются в соответствии с законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — закон № 255-ФЗ) и могут быть выданы только при наличии корректно заполненных листков нетрудоспособности, в повседневной жизни чаще называемых больничными листами.

Больничные листы могут выдаваться по причине болезни, а могут и по случаю предстоящих родов. Еще один вид больничного связан с производственной травмой или обострившимся профзаболеванием. В этом случае при расчете, налогообложении и выплате пособия следует также руководствоваться законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — закон № 125-ФЗ).

Как считается размер декретного пособия, если страховой стаж женщины менее 6 месяцев?

Здесь применяются ограничивающие минимальный и максимальный критерии. Минимальный критерий равен минимальной заработной плате, разделенной на среднее количество дней в месяце – 30,44, максимальный – двойной величине минимальной зарплаты, разделенной на 30,44.

Для расчета больничного листа среднедневной заработок определяется согласно фактическим выплатам в расчетном периоде, а затем сравнивается с минимальным и максимальным критериями. Если полученная величина среднедневного заработка:

• не выше минимального критерия – в расчете пособия берется за основу величина минимального показателя;
• выше минимального, но не достигает максимального критерия – в расчет берется полученная цифра среднедневного заработка;
• выше максимального критерия – для расчета берется величина максимального показателя.

Примеры расчета больничных листов

Как оплачивается больничный в Украине по законодательству в 2019 г.? Для наглядности следует разобрать порядок начисления пособия в отдельных случаях. Ниже приведены примеры расчета больничного в Украине при различных показателях страхового стажа.

Пример начисления при страховом стаже более 8 лет

Сотрудник отдела кадров с 9-летним стажем работы на предприятии болел с 18.02.19 г. по 22.02.19 г. Заработная плата за предшествующие 12 месяцев (с февраля по январь) составила 52 тыс. грн. Расчет пособия:

1) 52000 / 365 = 142,47 – среднедневной заработок;

2) 142,47 × 5 = 712,33 грн. – размер выплаты по больничному листу.

Пример начисления при страховом стаже менее 12 месяцев

В коммерческую фирму с 01.03.2019 г. принята новая сотрудница. С 19.10.2019 г. она уходит в декретный отпуск. Суммарная зарплата, начисленная за время работы, составила 25 тыс. грн. Размер декретных выплат будет вычисляться так:

1) 25 000 / 232 = 107,76 – среднедневной заработок. (232 – количество календарных дней, отработанных сотрудницей с 1 марта до 19 октября);

2) 107,76 × 126 = 13 577,76 грн. – размер оплаты больничного листа.

Пример расчета пособия при наличии разовых премий и предыдущих больничных

Сотрудник со стажем работы 10 лет предоставил больничный лист с 15.03.19 г. по 26.03.19 г. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 62400 грн., в том числе материальная помощь от предприятия – 2800 грн., пособие по нетрудоспособности за 6 дней болезни в январе – 920 грн.

1) срок больничного листа исключаем из расчетного периода: 366 – 6 = 360 дней;

2) сумму оплаты по больничному листу также вычитаем из начисленных средств: 62400 – 920 = 61480 грн.;

3) 61480 / 360 = 170,78 – среднедневной заработок;

4) оплата больничного за счет работодателя в марте составит 170,78 × 5 = 853,90 грн.;

5) за счет Фонда 170,78 × 7 = 1195,46 грн.

Сумму материальной помощи из подсчета среднедневного заработка исключать не следует.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя и за счет ФСС: есть ли различия для НДФЛ

Пособие по ВНиМ признается доходом работника для целей исчисления НДФЛ. Подоходный налог с больничного листа рассчитывается по ставке 13%.

Датой фактического получения доходов в виде пособия по ВНиМ в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ является день его выплаты. Налог должен быть удержан в тот же день. То есть физлицо получает пособие уже за минусом подоходного налога. Работодатель, выступающий налоговым агентом, обязан перевести сумму налога в бюджет до окончания месяца, в котором больничные были выданы или перечислены.

Для расчета, удержания и перечисления НДФЛ не имеет значения, за счет чьих средств выплачивается пособие. Доходом физического лица признается его полная сумма, выплачиваемая и за счет работодателя, и за счет соцстраха.

Обратите внимание! Если в регионе, где располагается фирма или работает ИП, реализуется пилотный проект «Прямые выплаты», работник получит сумму больничных начиная с 4-го дня болезни напрямую от фонда. При этом Фонд соцстраха также перечислит пособие уже за минусом удержанного налога.

Расчетный период для вычисления размера выплат

Не во всех случаях расчетный период для начислений по больничному листу может составлять 12 и более календарных месяцев. В некоторых ситуациях применяется несколько другая схема для начисления. Больничные листы в 2019 году в Украине рассчитываются и оплачиваются согласно Порядку №1266. В этом документе разъясняются нюансы вычисления расчетного периода и оплаты больничного листа. Варианты длительности расчетного периода могут быть такими:

• 12 и более календарных месяцев, которые были отработаны до начала заболевания или декретного отпуска;
• более 1-го, но менее 12-ти календарных месяцев;
• менее месяца;
• ни одного дня.

При страховом стаже менее 12 месяцев расчетным периодом считается фактическое число календарных месяцев, полностью проработанных до возникновения страхового случая. При страховом стаже работника на фирме или предприятии менее 1-го месяца за расчетный период берется число дней, фактически проработанных до наступления болезни.

Если до открытия больничного сотрудник фактически не проработал ни одного дня (страховой случай совпал с датой выхода на работу), то расчетный период отсутствует, а за усредненный дневной заработок принимается размер оклада, разделенный на среднее число календарных дней в месяце, равное 30,44.

Из расчетного периода вычитаются дни, не отработанные сотрудником по уважительной причине, то есть больничные, период декретного отпуска либо отпуска без сохранения зарплаты. Праздничные и официально признанные нерабочими дни не вычитаются из расчетного периода.

Для чего предназначены коды бланка 2-НДФЛ

По итогам каждого налогового периода работодатель — как организация, так и предприниматель — обязан представить в ФНС отчетную документацию по форме 2-НДФЛ. Она передается в инспекцию ежегодно и должна быть выдана сотруднику по первому требованию.

С доходов за 2021 год справка 2-НДФЛ, как отдельный документ, отменена. Она входит в расчет по форме 6-НФДЛ, утвержденный приказом ФНС Росии от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в ред. от 29.09.2022). С отчетности за 1 квартал 2024 года форма расчета обновлена.

Подробно о порядке заполнения обновленной НДФЛ-отчетности читайте в готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

6-НДФЛ за 2023 год со справками о доходах нужно передать в ФНС до 26 февраля (перенос с выходного 25.02). Отчет нужно сдать в электронном виде, если у вас больше 10 сотрудников. Подробности см. здесь.

В связи с масштабным внедрением компьютерных технологий в бухучет 2-НДФЛ давно не заполняется вручную. Для этих целей применяются специализированные компьютерные программы для ведения бухучета и расчета заработной платы.

Каждый вид полученного работником дохода подлежит обложению налогом по соответствующей ставке. Однако для сокращения количества обязательной к раскрытию информации была разработана система кодов, представляющая каждый источник дохода в зашифрованном виде.

Чьи суммы подлежат налогообложению

По общему правилу средства на оплату больничного, предъявившему его сотруднику, берутся из двух источников:

• первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет самого работодателя;
• остальной срок больничного финансово компенсирует фонд обязательного медицинского страхования.

В предусмотренном законом порядке бухгалтерия насчитывает работнику положенную к выплате сумму, складывающуюся из денег работодателя и ФФОМС. Прежде чем выписать сумму к начислению на руки, налоговый агент, то есть работодатель, отминусовывает от этой суммы положенные 13% подоходного налога.

После этого работодателем в Фонд медицинского страхования подается заявление о возмещении выплаты средств по больничному листу, для чего предусмотрена специальная форма 4-ФСС.

Прямые выплаты больничных в отдельных регионах

С 2012 года в некоторых областях Российской Федерации действует пилотный проект, согласно которому можно избежать «переадресации» денежных средств, выплачивая «соцстраховскую» часть денег работнику напрямую, а не через работодателя. Он действует на основании постановления Правительства РФ от 21.04.2011 г. № 294. Цель данного проекта:

• более эффективное распределение денег из бюджета;
• защита интересов сотрудников от возможных злоупотреблений работодателя;
• избежание мошенничества;
• максимальное исключение ошибочных расчетов.

Перечень регионов, участвующих в пилотном проекте, приведен на официальном сайте Фонда социального страхования.

Налогообложение «прямых» выплат по нетрудоспособности происходит с некоторыми нюансами:

• первые три дня больничного оплачивает работодатель, соответственно, удерживая НДФЛ с компенсации только за эти дни нетрудоспособности;
• остальное время болезни или ухода за членом семьи компенсирует ФСС, выступая налоговым агентом по отношению к сотруднику, получающему выплаты, то есть перечисляя предусмотренные законом 13% в налоговые органы до того, как средства будут выплачены.

Сроки перечисления НДФЛ по больничному

Вплоть до недавнего времени (до начала 2016 года) платить подоходный налог следовало в обозначенные сроки:

• до дня, когда средства будут перечислены на счет лица, предоставившего больничный листок;
• в некоторых ситуациях (например, когда деньги выплачиваются из выручки) – не позже дня, следующего после получения дохода.

2 мая 2015 года был принят Федеральный Закон № 113, изменивший этот порядок. Теперь перечисление НДФЛ не привязано к дню фактических выплат, значение имеют календарные даты. Фискальные органы должны получить налоговый платеж по НДФЛ до конца месяца, в который была произведена выплата компенсации (ст. 226 НК РФ).

Начисляется ли НДФЛ на больничный исполнителя по ГПД

До 2023 года за­бо­лев­шим лицам, с ко­то­ры­ми за­клю­че­ны граж­дан­ско-пра­во­вые до­го­во­ры (ока­за­ния услуг, вы­пол­не­ния работ), опла­чи­вать боль­нич­ный было не нужно п. 1 ч. 1 ст. 2 За­ко­на № 255-ФЗ. Ведь и взно­сы на ВНиМ с вы­плат таким ис­пол­ни­те­лям пла­тить не требовалось пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Со­от­вет­ствен­но, во­прос, удер­жи­ва­ет­ся ли НДФЛ с боль­нич­но­го в таком слу­чае, сни­мал­ся сам собой.

Но с 2023 года нанятые по ГПД стали застрахованными лицами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при соблюдении ряда условий. И как следствие, получили право на оплату больничного. Это лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, авторские договоры и некоторые другие (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Важно: речь идет об обычных физлицах, не являющихся самозанятыми или ИП.

На пособие имеют право те, за кого в предыдущем календарном году были уплачены взносы на ВНиМ хотя бы в минимальном размере. Так, в 2024 году больничный оплатят тем, за кого в 2023 году уплатили 5652,22 руб. или больше (ч. 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). И не важно с выплат по какому договору: трудовому или гражданско-правового характера.

Соответственно, при оформлении больничного, организации и ИП, которые заключили с физлицами ГПД, должны оплачивать таким лицам 3 дня временной нетрудоспособности так же, как и работникам (ч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 N255-ФЗ).

Сроки уплаты НДФЛ с больничного листа в 2024 году

Процедура выплаты самого пособия устанавливается Законом № 255-ФЗ. Компенсация начисляется в течение 10 рабочих дней, после предоставления бюллетеня сотрудником (ст.15). Перечисление денежных средств производится в ближайший день выплаты зарплаты (ч. 8, ст. 13). Налог с пособия удерживается в момент перечисления денег работнику (п.4 ст. 226 НК РФ).

Внимание! Функцию уплаты налога берет на себя работодатель, т.к. он является налоговым агентом. Самому работнику ничего перечислять не нужно.

В дальнейшем удержанные средства должны быть перечислены в региональный бюджет. Информация о том, в какой срок надо платить НДФЛ с больничного, находится во втором абзаце пункта 6 той же статьи Налогового кодекса:

“При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты”.

Если в регионе, в котором находится организация, внедрен “пилотный проект”, то процедура и срок перечисления НДФЛ с больничного несколько отличаются. Работодатель удерживает налог и перечисляет его в бюджет только со своей части выплат. Ответственность за уплату налога с остальной части пособия лежит на ФСС, организации не нужно беспокоиться по этому поводу.

Ставка по налогу – 13%. Однако поскольку обязательному социальному страхованию с 2015 года подлежат и иностранные работники (за исключением ВКС), она повышаться до 30% для нерезидентов РФ.

Листок нетрудоспособности и НДФЛ

А как насчет НДФЛ – берется подоходный налог с больничных листов или нет в таких ситуациях? Бюллетень выдается в двух случаях:

• по болезни, включая болезнь родственников работника, нуждающихся в уходе;
• при декрете.

Причина оформления бюллетеня определяет, кто и в каких ситуациях платит НДФЛ с больничного. Для начала рассмотрим первую ситуацию. Здесь налог удерживается со всей суммы пособия (ст.217 Закона № 117-ФЗ).

Сегодня в некоторых регионах внедрен “пилотный проект” ФСС, согласно которому Фонд самостоятельно перечисляет свою часть денежных средств застрахованному. В таких случаях по одному больничному будет два налоговых агента:

Каждый из них уплачивает подоходный налог самостоятельно по своим выплатам.

Внимание! Особенно этот момент нужно учесть лицам, имеющим налоговые вычеты, например имущественные. В справке 2-НДФЛ работодателя не будет отражена информация по выплатам ФСС. Поэтому, чтобы вернуть налог, уплаченный государственным органом, необходимо обратиться в отделение Фонда за справкой. У работника, использующего свой вычет у работодателя, когда НДФЛ с заработной платы не удерживается, также вычтут налог с больничного, оплачиваемого ФСС.

Выплаты по больничному можно считать доходом работника, они отражаются в соответствующей справке, отдельным шифром. Код дохода больничного в справке 2-НДФЛ – 2300.

Больничный в 6-НДФЛ

Ближайший расчет, который нужно представить в ИФНС, это 6-НДФЛ за 2023 год. Он заполняется в соответствии с теми датами получения дохода, которые действовали в 2023 году. Срок сдачи – не позднее 26.02.2024, т.к. 25.02.2024 – это воскресенье.

Напомним, что боль­нич­ные по­со­бия от­ра­жа­ют­ся в 6-НД­ФЛ в раз­де­лах 1 и 2 в пе­ри­о­де их вы­пла­ты ра­бот­ни­кам. Декабрьские больничные (как и зарплату, отпускные), выплаченные в декабре, укажите в разделах 1, 2 и справках о доходах.

Подробнее о заполнении 6-НДФЛ по итогам года читайте в статье ГК.

Несчастный случай на производстве и профзаболевание: как удерживается НДФЛ и рассчитываются страховые взносы с больничных листов

При получении травмы на производстве или обострении профессионального заболевания работники также получают листки нетрудоспособности с необходимым кодом 04 или 07. Расчет пособия практически равноценен расчету стандартного пособия в связи с прочими болезнями. Однако здесь не важен стаж работника (он получит все 100% среднего заработка, определяемого исходя из данных за последние 2 года) и действуют другие максимальные ограничения.

Если говорить об НДФЛ, ответ на вопрос, берется ли налог с больничного листа, выдаваемого в связи с производственной травмой или профзаболеванием, положительный. Подоходный налог считается, удерживается и перечисляется, как и с обычных больничных.

Что касается взносов на обязательное страхование, они также не начисляются.

Пособие не принято к возмещению Фондом соцстраха: последствия

Если по определенным причинам Фонд социального страхования не одобрил выплату по больничному листу и отказался возмещать ее страхователю, последнему следует пересмотреть подход к ее налогообложению. Самым безопасным решением в подобном случае будет начисление страховых взносов на сумму неодобренного пособия согласно позиции чиновников (письма ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382).

Однако есть постановления судов, где высказана противоположная точка зрения (например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2018 по делу № А27-1792/2018). Арбитры считают, что даже не принятые к возмещению ФСС суммы пособий по больничным листам не меняют своей социальной направленности и не могут выступать в качестве трудовой выплаты. Следовательно, никаких предпосылок для их включения в расчетную базу нет. Таким образом, единой точки зрения по взносам с невозмещенных больничных не сформировано, позицию, отличную от мнения налоговиков, придется отстаивать в суде.

Такая же неопределенность проявляется и с НДФЛ с больничных по БиР. Если желание спорить с проверяющими отсутствует, налог лучше исчислить. Однако следует помнить, что в законе нет прямого указания на обязанность взимать НДФЛ с сумм незачтенных пособий.

***

Подоходный налог с больничных листов удерживается, за исключением тех, что выдаются по случаю предстоящих родов и последующего материнства. Удержать налог необходимо в момент выдачи суммы пособия, а перечислить — не позднее последнего дня месяца, когда выплата работнику была осуществлена.

Страховые взносы на суммы больничных ни по одному из оснований не начисляются.

Доплата до среднего заработка при оплате больничных листков не считается госпособием и может расцениваться исключительно как трудовая выплата. Поэтому она облагается подоходным налогом и страховыми взносами в полном объеме.

Если больничные не приняты к возмещению Фондом социального страхования, безопаснее всего начислить на них страховые взносы и удержать НДФЛ (если выплата производилась в связи с беременностью и родами сотрудницы). Однако судьями выносились решения, что начислять взносы на подобные выплаты не нужно, поскольку последние не связаны с исполнением трудовых обязанностей по договору.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Пособия».

Листок нетрудоспособности и страховые платежи

С 2017 года вопросы по пенсионному и медицинскому страхованию регулирует Налоговый кодекс, а именно глава 34. Однако это не повлияло на суть дела, и сейчас также, как и в предыдущие годы, с больничных не начисляются страховые взносы. Об этом говорит ст. 422 п.1.1.:

“Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию”.

Взносы не осуществляются ни в один государственный орган, в том числе на страхование от травматизма на производстве. Этому свидетельствует п. 1.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, текст которого повторяет Налоговый кодекс.

Внимание! Взносы не начисляются в любом случае, независимо от того, кто выплачивает компенсацию, работодатель или ФСС.

Основные поправки в расчете больничных листов

В законодательство, регулирующее порядок начисления больничных в Украине были внесены существенные изменения с 2016 года, которые остались и на 2019 год. Новые правила касаются 6 пунктов:

1. Для выплаты пособий в Украине применяется единый расчет среднедневного заработка, независимо от того, выдан больничный лист по заболеванию либо по беременности и родам.
2. Для определения среднего заработка применяется расчетный период, равный 12 месяцам, а не 6-ти, как ранее.
3. Среднедневной заработок рассчитывается, исходя из начисленной за последние 12 месяцев заработной платы или доходов, облагаемых ЕСВ либо страховыми взносами, делением суммарных начислений на общее число календарных дней трудовой занятости в расчетном периоде.
4. Применяются единые правила расчета оплаты для всего срока болезни, как с 1-го по 5-й, так и с 6-го дня заболевания.
5. Обозначены 4 уважительные причины, время отсутствия по которым исключается из расчетного периода больничного листа – заболевание, отпуск по беременности и родам, больничные листы по уходу за детьми младше 3-х летнего возраста и отпуск без сохранения оплаты труда.
6. Лицам, работающим по совместительству, расчет больничных листов в 2019 году в Украине осуществляется, ориентируясь на расчетный период трудоустройства по совместительству (на основном месте работы и на каждом из неосновных).