- Советы, которые помогут составить разделительный баланс при реорганизации

Советы, которые помогут составить разделительный баланс при реорганизации

При разделении или выделении компании для главного бухгалтера важно правильно оформить распределение имущества между вновь создаваемыми организациями. Основным документом здесь является разделительный баланс. Именно он показывает, какие активы и обязательства и в каком объеме переданы компаниям-правопреемникам.

Понравилось:
61

Не понравилось: 26

Заполняют разделительный баланс на основании бухгалтерской отчетности, составленной перед тем, как оформят передачу имущества. Эту отчетность нужно приложить к разделительному балансу. Конечно, от бухгалтера потребуется составить и ряд других документов. Перечень таких бумаг мы привели на странице 62.

Вообще строго установленной формы для разделительного баланса нет. Основные рекомендации по составлению отчетности в случае реорганизации, в том числе и в форме разделения, содержатся в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003г. № 44н. В разделительном балансе нужно привести полное наименование реорганизуемого предприятия и его правопреемников, их реорганизационно-правовые формы, дату и форму реорганизации (разделение или выделение). Далее в балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемой компании. Затем показатели каждой статьи распределяют между балансами правопреемников. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не придется. Также не нужно делить числовые показатели отчета о прибылях и убытках (п.26 Методических указаний)

Как распределять показатели баланса

Правила, по которым надо распределять имущество и обязательства, учредители прописывают в решении о реорганизации. Здесь мы рассмотрим наиболее характерные ситуации и напомним важные требования к распределению активов и пассивов.

Имущество, имущественные права, запасы. В отношении активов (основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, запасы) особых правил распределения нет. Обычно те или иные активы передают той компании, которой они необходимы. Например, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (специальное компьютерное обеспечение) получает компания, в работе которой они используются.

Денежные средства. Сумма денежных средств складывается из остатков по кассе, на расчетных и прочих счетах. Но сюда не входят замороженные денежные средства. Те, которые находятся на счетах в банках-банкротах, на арестованных счетах и т.п. Если замороженные денежные средства невозможны к взысканию, их надо оценивать по нулевой стоимости.

Уставный капитал. Величина уставного капитала реорганизуемой компании может быть равна, больше или меньше суммы уставных капиталов вновь образованных организаций. При этом, если уставные капиталы правопреемников в сумме будут меньше того же показателя у предшественника, на разницу увеличивают нераспределенную прибыль либо уменьшают непокрытый убыток каждой «новой» организации. Если, наоборот, больше, источником прироста уставного капитала может быть увеличенная рыночная стоимость передаваемого имущества. Также на разницу можно уменьшить добавочный капитал или нераспределенную прибыль новой компании.

При этом для бухгалтера главное проследить, чтобы размер чистых активов «новых» организаций был не менее, чем величина их уставных капиталов.

Добавочный капитал. Если к правопреемнику переходит переоцененное имущество, ему же следует передать и соответствующую сумму добавочного капитала. А вместе с основными средствами, купленными за счет целевых поступлений, необходимо передать и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Резервы. Сомнительную дебиторскую задолженность передают правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. А резервы под обесценение финансовых вложений – вместе с соответствующими финансовыми вложениями.

Долговые обязательства. Кредиторскую задолженность реорганизуемой компании распределяют между правопреемниками пропорционально величине переходящих к ним активов. Кроме того, дебиторскую и кредиторскую задолженности по одному и тому же контрагенту лучше передавать одной организации. Авансы вместе с уплаченными с них НДС передают в ту компанию, которая получила соответствующий договор.

Пример: Распределение уставного капитала при разделении компании

ООО «Восход» по решению его участников реорганизуется в форме разделения. В результате создаются две компании – ООО «Солнце» и ООО «Небо». Уставный капитал каждой из них равен 4 000 000 руб., а уставный капитал ООО «Восход» составлял 10 000 000 руб. Участники реорганизуемой компании решили, что разница между ее уставным капиталом и суммой уставных капиталов новых организаций делится между ООО «Солнце» и ООО «Небо» в соотношении 40 и 60 процентов соответственно. В такой же пропорции разделяется между ними и нераспределенная прибыль ООО «Восход», составившая 3 000 000 руб.

В итоге величина нераспределенной прибыли ООО «Солнце» составила 2 000 000 руб. (3 000 000 Х 40% + (10 000 000 руб. – 4 000 000 руб. Х 2) Х 40%). Этот же показатель для ООО «Небо» равен 3 000 000 руб. (3 000 000 руб. Х 60% + (10 000 000 руб. – 4 000 000 руб. Х 2) Х 60%. Данные суммы бухгалтер ООО «Восход» отразил в разделительном балансе.Разделительный баланс ООО «Восход» (сокращенный)

Вид имущества и обязательств	Реорганизуемая компания ООО «Восход»	Вновь созданные организации
Вид имущества и обязательств	Реорганизуемая компания ООО «Восход»	ООО «Солнце»	ООО «Небо»
Внеоборотные активы	10 000	4500	5500
Оборотные активы	8500	4000	4500
Баланс	18500	8500	10 000
Уставный капитал	10 000	4000	4000
Нераспределенная прибыль	3000	2000	3000
Долгосрочные обязательства	3000	1300	1700
Краткосрочные обязательства	2500	1200	1300
Баланс	18500	8500	10 000

По какой стоимости делить имущество и обязательства

Чтобы составить разделительный баланс, нужно решить, по какой стоимости фиксировать в нем имущество, которое будут делить.

Основные способы оценки – по остаточной (балансовой) стоимости по текущей рыночной. Как оценивать передаваемое при реорганизации имущество, решать учредителям компании. Такая возможность прописана в пункте 7 Методических указаний. Выбранный способ оценки необходимо зафиксировать в соответствующем решении о реорганизации. Независимо от того, каким способом оценивают передаваемое имущество, его стоимость, отраженная в разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к балансу.Оценка по остаточной (балансовой) стоимости. Для бухгалтера, конечно, будет проще, если оценивать имущество решат по остаточной (балансовой) стоимости. Тогда разницы между бухгалтерским и налоговым учетом можно избежать. Ведь в налоговом учете права выбирать способ оценки передаваемых, к примеру, основных средств нет. Использовать нужно остаточную стоимость активов по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В то же время оценка имущества по остаточной стоимости может показаться невыгодной участникам вновь создаваемых (или выделяемых) организацией. В таком случае реальная стоимость передаваемых объектов может быть искажена. А соответственно, неточно будет определена доля каждого участника в компании.

Оценка по рыночной стоимости. Если все-таки решено оценивать имущество по рыночной цене, то лучше привлечь независимого оценщика. Кандидатуру такого специалиста лучше утвердить в решении учредителей (участников) о реорганизации.

В бухгалтерском учете, как и в самом разделительном балансе, разницу между балансовой стоимостью имущества и рыночной никак отражать не нужно.

В приложениях к балансу везде должна значиться также рыночная стоимость.

Обратите внимание: Все вышеприведенные способы оценки предусмотрены лишь для имущества. Обязательства же реорганизуемого предприятия передают строго по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете. То есть в той сумме, в какой должен быть погашен долг перед кредиторами компании. А подлежащие выкупу и выкупленные реорганизуемым обществом по требованию акционеров акции оцениваются по стоимости не ниже текущей рыночной. Такие правила прописаны в пункте 8 Методических указаний.

Что делать с обязательствами, которые в балансе не отражены

У компании могут быть такие обязательства, данные о которых в разделительном балансе отразить не получится.

К примеру, компания еще до реорганизации заключила договор поставки. Аванс по такому контракту контрагент еще не перечислял. Отгрузки товара также еще не было. То есть ни кредиторской, ни дебиторской задолженности у организации пока еще не возникло.

Тем не менее важно решить, к кому из правопреемников после реорганизации перейдут обязательства по подобным договорам. Все это можно зафиксировать в специальном перечне.

Отдельно скажем про имущество или обязательства, которые числились на забалансовых счетах. Возможно, компания вносила или получала какие-либо залоги в качестве гарантии исполнения договора.

Распределяют такие суммы вместе с дебиторской и кредиторской задолженностью и финансовыми вложениями, в отношении которых они сделаны. Об этом можно сказать в расшифровках по задолженностям.

Основные средства, взятые в аренду, распределяют также в зависимости от того, на какую компанию предполагается переоформить договор аренды.

Как правило, арендованное имущество, также как и собственное, передают той организации, которая в нем больше нуждается. Зафиксировать такие основные средства имеет смысл при составлении инвентаризационных описей в реестре арендованного имущества.